1196

кладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости. Аудитор должен получить подробные сведения об акцептованных расчетных документах, не оплаченных в срок расчетных документах, неотфактурованных поставках. При этом аудитор должен отслеживать соблюдение финансовой дисциплины, то есть наличие внутреннего контроля клиента за поступающими и погашаемыми суммами авансов. Состояние внутреннего контроля за авансами характеризует степень платежеспособности и ликвидности баланса клиента. Аудит синтетического учета ведется по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ходе аудита учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитор проверяет своевременность отчислений и уплаты взносов в Фонд социального страхования 2,9 %, в Фонд медицинского страхования 3,1 %, в федеральный бюджет 20%, представляющих единый социальный налог 26%. Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам сумм. Аудит синтетического учета должен проводиться при использовании информации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений от выплат, других счетов. Отдельно аудитором должны отслеживаться движения на указанных счетах сумм пеней за несвоевременные взносы.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда проводится путем тестирования первичных документов, свидетельствующих о выплатах доходов работникам организации. Проверка учета начисленных и не выплаченных в срок сумм (депонированных) ведется отдельно. Аудит аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику. В ходе проверки синтетического учета аудитор проверяет порядок списания выплаченных сумм работникам на соответствующие корреспондирующие счета затрат на производство; порядок начисления доходов от участия и капитале организации в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; порядок начислений пособий по социальному страхованию и обеспечению в корреспонденции со счетом 69; а также правила образования резервов предстоящих расходов на счете 96.

51

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям предполагает проверку данных по счету 73 расчетов по предоставленным работникам займам, но возмещению материального ущерба организации виновными работниками.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами тестируются порядок и правила выдачи работникам денежных авансов из кассы на расходы экспедиций, хозяйственные расходы (в том числе на приобретение ГСМ для автомобиля), представительские расходы, на командировки в подотчет. Проверяется наличие приказа руководителя или заявления работника с разрешительной подписью руководителя, оправдательных документов, подтверждающих любые расходы (хозяйственные, представительские, командировочные) подотчетного лица. Несписанные подотчетные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. Выдача нового аванса осуществляется при условии полного расчета по предыдущему. Аудитор проверяет счет 71 и авансовые отчеты. Предприятиям, у которых немного операций с подотчетными лицами, разрешено вести учет на счете 76 . Подотчетные суммы учитываются в разрезе каждого работника в ведомости и журнале-ордере № 7 по счету 71.

Аудит расчетов по налогам и сборам представляет собой проверку своевременности отчислений и уплаты налогов в бюджеты. Аудит аналитического учета предполагает проверку расчетов сумм отчислений и их налогооблагаемую базу, правомерность ее формирования из различных уплачиваемых работникам и организации сумм. Синтетический учет должен осуществляться при использовании информации счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части отчислений подоходного налога от выплат; счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму налога на прибыль; счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Отдельно аудитором отслеживаются данные первичных документов (налоговых деклараций, счетов-фактур, справок, счетов на оплату, приходных ордеров, платежных документов) и данные аналитического учета по видам налогов.

Аудит расчетов по кредитам и займам это отдельная проверка расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам на основе тестирования документов, свидетельствующих об их предоставлении и погашении ценным долговым бумагам. Аудитор проверяет порядок, сроки, условия всех видов кредитов и займов; собирает

52

сведения о кредитных организациях и заимодавцах; определяет правомерность и законность их предоставления, а также правильность начисления и уплаты учетных процентов. Аудит синтетического учета ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аудит синтетического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по данным счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию, по депонированным суммам, по доходам, причитающимся другим организациям, и другие. Аудитор проверяет первичные документы: договоры страхования, постановления судов, исполнительные документы, хозяйственные договоры, акты сверки расчетов с другими организациями, договоры простого товарищества, счета-фактуры и другие. Аудит аналитического учета ведется по каждому дебитору и кредитору отдельно.

Аудит учета расчетов с учредителями заключается в проверке первичных документов, свидетельствующих о поступлении средств в качестве вклада в уставный капитал, а также подтверждающих правомерность начисления и выплаты доходов участникам организации, их налогообложения. Проверка аналитического учета ведется по каждому участнику. Внимательно следует проверить начисление и уплату налогов на доходы и правильность формирования налогооблагаемой базы.

Аудит внутрихозяйственных расчетов это проверка расчетов организации с филиалами, отделениями по выделенному имуществу, по взаимным расчетам между ними. Аналитический учет проверяется по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс, а также по каждому договору доверительного управления имуществом. Первичные документы, подлежащие проверке: договоры доверительного управления имуществом, документы по приходу и выбытию имущества, по продаже продукции, работ, услуг (хозяйственные договоры, авансовые отчеты, отчеты кассира, доверенности, счетафактуры, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, командировочные удостоверения, платежные поручения, счета на оплату, платежные ведомости). Аудит учета ведется по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аудит расчетов в валюте и осуществления валютных операций осуществляется с учетом ФЗ РФ «О валютном регулировании и ва-

53

лютном контроле», в соответствии с которым валютные операции это:

1)операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в валюте;

2)операции по ввозу (вывозу) и пересылке валютных ценностей за пределы РФ;

3)операции по осуществлению международных переводов.

Аудитор проверяет валютные операции по содержанию текущие и связанные с движением капитала, а также на соответствие законодательству. Текущие: перевод инвалюты для расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней; получение и предоставление кредитов на срок не более 180 дней; переводы из страны в страну процентов, дивидендов до вкладам, кредитам и операциям, связанным с движением капитала, переводы неторгового характера (суммы оплаты труда, пенсий, алиментов и др.). Валютные операции, связанные с движением капитала: прямые инвестиции; портфельные инвестиции; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней и другие, не являющиеся текущими. Аудит расчетов в валюте также представляет собой проверку правильности пересчета иностранной валюты в рубли в установленном порядке.

Аудит аналитического учета резервов по сомнительным долгам ведется по каждому созданному резерву. В ходе проверки необходимо отследить правильность и своевременность отражения резервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие невостребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета расчетов: несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам, что является причиной появления просроченной

54

кредиторской и дебиторской задолженности; несоответствие данных аналитического и синтетического учета; неправильное списание процентов по заемным средствам, что искажает величину прибыли и себестоимости; необоснованное признание доходов и расходов организации; отсутствие разграничения между понятиями «доходырасходы» и «авансы».

Контрольные вопросы

1.Приведите основные аудиторские процедуры, применяемые при проверке кредитов и займов.

2.Назовите типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций по различным расчетам.

3.Как осуществляется проверка учета расчетов по оплате труда?

4.Как осуществляется проверка расчетов по основным видам удержаний и отчислений из заработной платы?

5.Перечислите основные источники информации при проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

6.Перечислите основные источники информации при проверке учета расчетов с подотчетными лицами.

16. АУДИТ УЧЕТА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Нормативные документы для аудита учета выпуска и реализации продукции: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ПБУ 9/04 «Доходы организации» и 10/04 «Расходы организации».

Цель аудита учета выпуска и реализации продукции контроль за правильностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее реализации.

Аудит аналитического учета выпуска и реализации продукции заключается в проверке учета готовой и реализованной продукции на

55

складе, правил оценки готовой и реализованной продукции с учетом ценообразования, правильности формирования себестоимости продукции, расчета отклонений сумм фактической себестоимости от плановой (нормативной).

Аудит синтетического учета выпуска и реализации продукции — проверка правильности применения Плана счетов при учете реализованной и готовой продукции. Для достижения этих целей аудитором могут применяться следующие методы проверки: сальдовая, нормативно-правовая, экспертная, логическая, встречная, формальная.

При аудите следует обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции (счет 44 «Расходы на продажу»), а именно на обоснованность включения затрат в состав расходов на продажу, соблюдение нормативных расходов, соблюдение положений по учету тары, правильность составления бухгалтерских проводок.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг): в накладные включают не законченные в процессе технологической обработки изделия; включение в состав готовой продукции части незавершенного производства.

Контрольные вопросы

1.Какими нормативными документами регламентируется порядок учета готовой продукции?

2.Какова цель аудита выпуска и реализации готовой продукции?

3.Какие первичные документы служат источниками информации для проверки правильности учета готовой продукции.

17.АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА

Нормативные документы для аудита учета финансовой и инвестиционной деятельности: ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об акционерных обществах», Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о

56

составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Аудитор должен проверить правильность отнесения активов организации к финансовым вложениям, правильность формирования их стоимости при постановке на учет, правильность совершения и оформления бухгалтерских операций с финансовыми вложениями и соблюдения налогообложения, правильность инвентаризации финансовых вложений, а также оценить состояние аналитического и синтетического учетов финансовых вложений.

Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета

ибухгалтерской отчетности в РФ к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Действующим законодательством определены следующие виды ценных бумаг, учитываемых как финансовые вложения: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, казначейские обязательства. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Аудит аналитического учета финансовых вложений осуществляется по видам вложений и объектам, в которые эти вложения сделаны. Аудитор должен проверить:

первичные документы, подтверждающие факт передачи объектов инвестором и право собственности на объекты;

наличие книги учета ценных бумаг;наличие договоров о полной материальной ответственности с

лицами, ответственными за хранение ценных бумаг;правильность доведения учетной стоимости ценных бумаг до

номинальной при их выбытии и расчетов резервов по каждой ценной бумаге;

правильность исчисления подоходного налога с физических лиц при покупке у них ценных бумаг.

Аудит синтетического учета финансовой и инвестиционной деятельности осуществляется по данным бухгалтерских счетов 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в цен-

57

ные бумаги», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетов денежных средств.

Первичные документы, необходимые для аудита: акт приемкипередачи ценных бумаг, акт приемки-передачи вкладов в совместную деятельность, выписки банка, выписки реестра акционеров, сберегательные сертификаты, договоры на депозитные вклады, приказы руководителя о проведении инвентаризации, приказ о составе инвентаризационной комиссии, ведомость результатов, выявленных в ходе проверки, инвентаризационная опись ценных бумаг, договоры куплипродажи ценных бумаг. Учетные регистры: книга учета ценных бумаг, журналы-ордера № 3, 8, 16; ведомости № 7, 8.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета: отсутствие документального основания прихода ценных бумаг; начисление дивидендов на выкупленные у акционеров собственные акции; выкупленные у акционеров собственные акции не погашены; в стоимость ценных бумаг включены расходы, не связанные прямо с их приобретением; при покупке у физических лиц непредоставление в ГНИ сведений о полученных физическими лицами доходах от реализации ценных бумаг; необоснованное создание резерва под обесценение ценных бумаг; расходы по оплате услуг по хранению ценных бумаг в депозитарии отнесены на себестоимость.

Контрольные вопросы

1.Какова цель аудиторской проверки финансовых вложений?

2.В чем заключаются задачи аудита финансовых вложений?

3.В чем состоят особенности аудита финансовых вложений?

4.Перечислите основные нормативные документы, используемые для аудита финансовых вложений.

5.Назовите источники информации, которые аудитор использует для проверки финансовых вложений.

58

18. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Необходимые нормативные документы для аудита учета финансовых результатов: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ПБУ 9/04 «Доходы организации» и 10/04 «Расходы организации».

Аудитор должен признать доходами поступления, увеличивающие экономическую выгоду в результате поступления активов и погашения обязательств, которые приводят к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.

В соответствии с ПБУ 9/04 доходы организации делятся на доходы от обычных видов деятельности, а также прочие поступления: операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. Доходами не признаются поступления: акцизы, налоги, авансы, залоговые активы, погашение займов, поступления по договорам комиссии, агентским.

Аудитор может признать расходами поступления, уменьшающие экономическую выгоду в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности, а также на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Не признаются расходами авансы и залоговые активы в счет оплаты, погашение займов, кредитов, выбытие активов в связи с приобретением внеоборотных активов и по договорам комиссии, вклады в уставные капиталы других организаций.

Счета бухгалтерского учета используются для учета финансовых результатов: счет 90 «Продажи» накапливает информацию о доходах и расходах от основной деятельности организации; счет 91 «Прочие доходы и расходы» систематизирует все операционные и внереализационные финансовые результаты; счет 99 «Прибыли и убытки»; счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

59

Основные бухгалтерские документы, подлежащие аудиторской проверке учета финансовых результатов: при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета журнал-ордер № 15, отчет о прибылях и убытках (форма отчетности № 2).

Раскрытию в учетной политике предприятия подлежат учетные решения порядок учета и списания управленческих расходов. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователи бухгалтерской отчетности не могут достоверно оцепить финансовое состояние предприятия, результаты его деятельности. Условные факты хозяйственной деятельности факты, в отношении которых или в вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Последствия фактов условной деятельности условный убыток (прибыль) могут оказать существенное влияние на оценку пользователями бухгалтерской отчетности.

Цель аудита учета финансовых результатов организации проверка правильности включения расходов в стоимость активов или списания их через себестоимость либо прямо за счет прибыли отчетного года.

Расходы, связанные непосредственно с приобретением (строительством) активов, могут включаться в стоимость активов. Управленческие расходы, расходы на административные нужды, а также произведенные после начала использования приобретенных активов в качестве расходов отчетного периода не включаются в стоимость активов.

Типичные ошибки и недостатки, часто встречающиеся в процессе аудита учета финансовых результатов: отнесение на себестоимость затрат на ремонт основных средств непроизводственного назначения и т.п.

Контрольные вопросы

1.Назовите источники информации для формирования финансовых результатов организации.

2.Приведите методику проверки аналитических и синтетических данных по счетам 90, 91, 99.

3.Какие субсчета целесообразно открыть к счету 99?

4.Как проверяется аудитором правильность заполнения отчета о прибылях и убытках?

60