1196

временного пользования на объекты основных средств. Объекты здания и сооружения, которые не могут быть разделены без изменения их назначения и находящиеся в общей собственности нескольких организаций, должны отражаться укаждой из них в соответствующей доле.

Аудит синтетического учета основных средств это проверка правильности применения Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий и отражения движения информации на синтетических счетах основных средств, проверка правил переоценки основных средств и учета капитальных вложений, проверка операций движения основных средств и ремонта, начисления амортизации и налогов, исчисления и учета арендной платы.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета основных средств: неправильное начисление амортизации, что влечет искажение формирования финансовых результатов; отсутствие инвентарных карточек и пообъектного учета; несоответствие данных аналитического учета данным инвентаризации, синтетического учета; неверная оценка и переоценка основных средств, что влечет искажение информации о фактической стоимости имущества предприятия; в процессе контроля аудитор выясняет факты выбытия объектов с целью предотвращения списания новых объектов иподменыих старыми.

Доходные вложения в материальные ценности это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие материальные ценности, имеющие материально-вещест- венную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование, владение с целью получения дохода.

Для аудита основных средств необходима информация синтетического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», счету 91 «Прочие доходы и расходы». Аудитор анализирует состояние аналитического учета по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам.

Контрольные вопросы

1.Укажите типичные ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке учета основных средств.

2.Назовите основные задачи аудита учета основных средств.

3.Каким образом основные средства поступают и выбывают с предприятия?

4.На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по движению основных средств?

5.В чемзаключается аудит синтетического учета основных средств?

41

12. АУДИТ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основные законодательные и нормативные документы, необходимые аудитору в ходе аудиторской проверки учета нематериальных активов: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Гражданский кодекс РФ, ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета

ибухгалтерской отчетности в РФ нематериальные активы права, возникающие из авторских и других договоров пользования, из патентов на изобретения, промышленные образцы, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или из лицензий на их использование, из прав на ноу-хау, организационные расходы, деловая репутация фирмы. Это активы, не имеющие физической основы, используемые в обороте предприятия и приносящие доход более одного года.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление, расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования. Способы поступления нематериальных активов на предприятие: в форме долгосрочных инвестиций — при-

обретение или создание; в виде поступления в счет вклада в уставный капитал, для осуществления совместной деятельности, безвозмездно от третьих лиц. В балансе они отражаются по остаточной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Нематериальные активы амортизируются в соответствии со сроком полезного использования, который должен утверждаться приказом руководителя. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на двадцать лет.

Для контроля учета и движения основных средств аудитору необходима информация бухгалтерских счетов: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

Первый способ отражения амортизации накопление сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Второй

42

способ уменьшение первоначальной стоимости объекта путем отнесения сумм амортизации непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Для проверки бухгалтерского учета нематериальных активов аудитору необходимы учетные регистры: ведомость учета № 17, жур- налы-ордера № 10, 13, листки расчета амортизации, а также первичные документы акты приемки-передачи, договора купли-продажи, счета на оплату и другие.

Аудит аналитического учета нематериальных активов проверка договоров при поступлении объектов в качестве вложений в уставный капитал, в результате приобретения или создания, погашения дебиторской задолженности, безвозмездной передачи; проверка правильности оформления первичных документов, их реквизитов; проверка определения стоимости нематериальных активов.

Аудит синтетического учета нематериальных активов состоит в проверке правильности отражения и движения нематериальных активов на синтетических счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, начисления амортизации, налогообложения.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита нематериальных активов: отсутствие приходных документов; неверные оценка, правила включения амортизации в себестоимость продукции и экономическое обоснование установленных норм начисленной амортизации; несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета; отсутствие документов, подтверждающих права собственности предприятия на актив; отсутствие внутренней документации об установлении срока полезного использования амортизируемых нематериальных активов; установление сроков амортизации в пределах одного года.

Контрольные вопросы

1.Каковы основные задачи аудита учета нематериальных активов?

2.Каковы действия аудитора при обнаружении ошибок по учету нематериальных активов?

3.Какова цель аудита нематериальных активов?

4.Какие вопросы рассматриваются в ходе аудиторской проверки учета амортизации нематериальных активов?

5.Укажите типичные ошибки, которые должен учесть аудитор при проверке учета нематериальных активов.

43

13. АУДИТ УЧЕТАМАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ)

Нормативные документы для аудита МПЗ: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 1/02 «Учетная политика организации». В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ матери- ально-производственные запасы материальные ценности, стоимость которых включается в себестоимость в процессе производства продукции, paбот, услуг и в управлении производством, а также предназначенные для продажи.

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, исходя из фактических затрат на приобретение и изготовление. В ходе аудита проверке подлежат первичные документы по учету МПЗ: доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, лимит- но-заборные карты, требования-накладные, приходные накладные, счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений, акты на списание МПЗ, спецификации, упаковочные ярлыки, удостоверения качества, товарно-транспортные накладные.

Планом счетов бухгалтерского учета организации предоставлено право выбирать способы учета МПЗ. Первый способ отражения материалов применение счета 10 «Материалы». Второй способ учета материалов использование счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Товары, приобретенные организацией для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Методы оценки запасов материалов: по средней себестоимости; по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по стоимости каждой единицы. МПЗ в бухгалтерском балансе отражаются в оценке по наименьшей из двух возможных: фактической себестоимости приобретения или по цене возможной реализации (рыночной).

44

Аудит аналитического учета МПЗ состоит в том, что аудитор должен проверить организацию складского учета МПЗ, результаты инвентаризации. При организации складского учета сальдовым методом аудитор сверяет данные прихода и расхода материалов по сальдовым и приходно-расходным ведомостям. В условиях карточнодокументационного учета аудитор сверяет данные количественносуммовых оборотных ведомостей по группам различных материалов с данными остатков в карточках складского учета, используя выборочную проверку. При бескаpточном методе складского учета (с использованием ПК) аудитор сверяет данные первичных документов, поступающих со склада в бухгалтерию, и оборотных и инвентаризационных ведомостей, составленных бухгалтером. Аудитор может использовать контрольные проверки ввоза и вывоза сырья, контрольные инвентаризации, а также проверку расчетов определения потребности в материалах с нормами расходов.

Аудит синтетического учета МПЗ проверка правильности от-

ражения и движения материально-производственных запасов на синтетических счетах в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий при оприходовании, списании, налогообложении.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита учета МПЗ: отсутствие приходно-расходных документов, сопроводительных, отчетов материально-ответственных лиц; неправильная оценка при списании ценностей на затраты производства; несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета; отсутствие организации закрепления материальной ответственности зa лицами, занимающими определенные должности; нарушения договорной дисциплины и возмещение штрафных санкций нарушителями; расхождение данных, выявленных аудитором, по качеству и количеству материальных ценностей; несвоевременность предъявления претензий к поставщикам и транспортным организациям; наличие подложных документов в случаях обнаружения недостач и пересортиц; отсутствие обоснованности списания сырья, материалов и отклонений в их стоимости на производстве; неправильное отражение в синтетическом учете процесса приобретения и заготовления материалов существенных условий договоров поставки.

45

Контрольные вопросы

1.Перечислите цели проверки и источники информации по контролю производственных запасов.

2.Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами.

3.Как осуществляется проверка организации учета производственных запасов по отдельным задачам у экономического субъекта ?

4.Как проверяется организация учета движения материальных ценностей на складах предприятия?

5.Дайте общую характеристику методов, применяемых для учета материальных ценностей при отпуске их на производственные цели.

14. АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Для аудита учета движения денежных средств аудитору необходимы нормативные документы: Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, Положение ЦБ РФ от 5 января 2000 г. № 14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Инструкция ЦБ РФ по ведению кассовых операций.

Цель аудита бухгалтерского учета денежных средств проверка правильной организации денежного обращения, соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины, контроля за сохранностью средств.

Аудит учета денежных средств может быть только сплошным. Аудитор должен провести инвентаризацию наличных рублевых и валютных остатков денег, ценных денежных документов и бланков строгой отчетности. Внезапная ревизия кассы осуществляется с полным полистным пересчетом всех денег в кассе. Обнаружение значительных недостач обязывает проверяющего потребовать отстранения кассира от работы с информированием руководителя по фактам недостачи. Аудитор рассматривает сроки обычных инвентаризаций и обязательных. Аудитору следует изучить первичные документы и регистры учета денежных средств: приходные и расходные кассовые

46

ордера, платежные поручения, мемориальные ордера, аккредитивные заявления, накладные, выписки банка с расчетного счета; кассовую книгу, журнал регистрации кассовых ордеров, журнал-ордер № 2, журнал-ордер № 1, Главную книгу.

Информацию об учете движения денежных средств аудитор получает при проверке бухгалтерских счетов. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий предусмотрен учет денежных средств организации на счетах, объединенных в разделе «Денежные средства»: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59. Для проверки кассовой дисциплины на предприятии аудитор использует Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» и Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, а также Инструкцию ЦБ РФ по ведению кассовых операций, в соответствии с которыми все предприятия независимо от форм собственности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами на каждом предприятии специально оборудуется касса. Администрация несет ответственность за обеспечение условий для хранения денежных средств. Возложение полной материальной ответственности на кассира осуществляется приказом руководителя, и заключается договор о полной материальной ответственности. Права и обязанности кассира определены Порядком ведения кассовых операций в Рocсийской Федерации.

Аудитор должен проверить соблюдение ограничения для расчетов наличными денежными средствами для предприятий. Средства поступают с расчетного счета в банке, а также в результате расчетов наличными в ограниченных пределах. Письмом ЦБ РФ установлен предел расчетов между юридическими лицами 60 000 руб. в день. Расчеты сверх предела производятся только в безналичном порядке.

Аудитору следует проверить наличие договора с банком, в соответствии с которым предприятие может иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями. Сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банками могут расходовать ее на оплату труда, выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Предприятия имеют право хранить

47

в своих кассах деньги сверх лимита только в период выплаты заработной платы и других выплат работникам не свыше трёх рабочих дней. В случаях выявления нарушений в работе с наличностью банк обязан направить в налоговые органы по месту учета нaлoгoплaтeльщикa копии актов и справок по итогам проверок. Аудитор должен информировать руководство клиента о том, что налоговые инспекции рассматривают дела об административных правонарушениях и предусматривают штрафные санкции:

за превышение лимита по расчету наличными в двукратном размере суммы произведенного платежа;

за неоприходование наличности в кассу в трехкратном размере неоприходованной суммы;

за несоблюдение порядка хранения денег и накопление сверх установленных лимитов в трехкратном размере суммы, превышающей размер лимита.

При этом на руководителей налагается штраф в 50-кратном размере МРОТ. Содержание кассовых отчетов проверяется на соответствие с содержанием всех расходных документов и на соответствие следующим документам: Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, Инструкция ЦБ РФ. Признаком отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора является отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы.

Проверка операций по движению денежных средств в кассе предприятия должна быть только сплошной. Основные нарушения в учете кассовых операций: прямое хищение денежных средств; неоприходование и присвоение поступивших в кассу денег; повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе.

Информацию о движении средств на банковском валютном счете обеспечивает аудитору бухгалтерский счет 52 «Валютные счета». Ау-

дитор обязан отследить учет валютных ценностей организации денежных знаков в виде банкнот, казначейских обязательств, средств на счетах в денежных единицах иностранных государств, ценных бумаг в валюте. При осуществлении предприятием валютных операций, связанных с движением капитала, аудитор должен пpоверить наличие лицензии Центрального банка РФ на осуществление внешнеэкономических операций.

48

Информацию о движении средств на расчетном счете в банке обеспечивает аудитору счет 51 «Расчетные счета». Аудитор осуществляет проверку оформления первичных документов по движению безналичных средств между банком и предприятием. Прием от клиентов наличных денег банк производит по объявлению на взнос наличными, состоящему из объявления, квитанции и ордера. Наличные деньги, полученные по чеку, расходуются строго по целевому назначению. По поручению владельца счета банк производит платежи по безналичным расчетам. Испорченные чеки погашают надписью «Аннулировано» и хранят подклеенными к корешкам чеков.

Порядок аудита учета денежных документов следующий. Аудитор сверяет фактическое наличие почтовых, вексельных марок, марок государственной пошлины, оплаченных путевок и других денежных документов с актом инвентаризации указанных средств. Остатки данных аналитического учета денежных документов сверяются с остатками по счету 50 субсчет 3.

Контрольные вопросы

1.Назовите основные нормативные документы, которыми руководствуется аудитор при проверке организации учета кассовых операций.

2.Укажите основные источники информации для проверки кассовых операций.

3.Перечислите основные нормативные документы, которые использует аудитор при проведении контроля операций по расчетному и прочим счетам в банках.

4.Назовите типичные ошибки при отражении в бухгалтерском учете операций по кассе, расчетному и прочим счетам в банках.

15. АУДИТ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

Нормативные документы для аудита учета расчетов: ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №, ФЗ об аудиторской деятельности в РФ, ПБУ 1/02 «Учетная политика организации», Положение о составе затрат по производству и реализации

49

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, ПБУ 9/04 «Доходы организации» и 10/04 «Расходы организации», ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», Постановление Минтруда «О порядке исчисления среднего заработка в 2000 2001 годах».

Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета – установление полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью банковских, кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, обеспечивает их сохранность. Формы безналичных расчетов: акцептная с использованием платежных поручений и платежных требований-поручений; чековая; аккредитивная; с использованием почтовых переводов; вексельная; зачет взаимных требований. Наличные расчеты осуществляются наличными денежными средствами.

Для контроля учета расчетов информацию обеспечивают счета, обобщенные в разделе VI Плана счетов бухгалтерского учета фи- нансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Первичные документы и регистры, необходимые аудитору для проверки расчетов: хозяйственные договоры, авансовые отчеты, отчеты кассира, доверенности, счета-фактуры, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, командировочные удостоверения, платежные поручения, счета на оплату, ведомости выдачи заработной платы.

При аудите учета расчетов аудитор может использовать такие способы документальной проверки: нормативно-правовая, экспертная, экономическая, логическая, встречная, формальная.

Аудит аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками ведется по каждому счету на оплату и каждому поставщику (подрядчику). Аудитор сверяет данные первичных документов и их отражение в учетных регистрах. Первичные документы: хозяйственные договоры, счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, на-

50