295

означает, что в балансе представлен как бы моментальный снимок состояния дел на предприятии, а не картина деятельности в течение месяца. Так, например, в течение месяца совершались различные операции наличными деньгами в кассе, деньги получали, тратили и снова получали, и к моменту составления баланса в кассе накопилась некоторая сумма денег. В балансе будет указана именно эта сумма, а все, что происходило с наличностью в течение этого месяца, останется за пределами баланса.

Баланс представляет собой по своему строению двустороннюю таблицу. Левая часть этой таблицы называется активом. Она отражает состав и размещение хозяйственных средств, отвечая на вопрос «что это?». Правая часть баланса называется пассивом. Она показывает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. Пассив отвечает на вопрос «чье это?».

При правильном ведении учета и составлении баланса сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива. Это условие заложено в самом слове «баланс», что в переводе с латинского означает «весы». Итог баланса называется валютой баланса.

Составляя баланс, необходимо помнить, что он содержит ряд строк, данные по которым в валюту баланса не входят. Эти строки отмечены в балансе звездочкой (*). Суммы, указанные в таких строках, даются для справки и служат для вычисления значений в других статьях.

В каждой из сторон баланса указывается:

–наименование статьи с указанием в скобках соответствующего номера счета по Плану счетов – законодательно утвержденному перечню всех используемых счетов (прил. 1);

–код строки (порядковый номер);

–сумма на начало отчетного периода;

–сумма на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс как форма отчетности представлен в прил. 2.

3.3. Счета бухгалтерского учета: строение и виды счетов

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки и текущего отражения состояния и движения средств предприятия.

Счета предназначены для раздельного учета хозяйственных средств предприятия и их источников, а также хозяйственных процессов, которые группируются по определенному признаку. Каждой статье баланса соответствует бухгалтерский счет со своим названием и цифровым шифром – номером счета. При бухгалтерских записях вместо названия счета указывается его шифр – это ускоряет учет и облегчает компьютеризацию.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу, показывающую состояние средств какого-либо определенного вида и производимые с ним хозяйственные операции (рис. 3, а).

13

а)

50 «Касса»

Рис. 3. Форма бухгалтерского счета: стандартная (а) и упрощенная (б) (фрагмент)

Левая сторона счета называется дебетом, что в переводе с латинского означает «он должен», а правая – кредитом, что переводится как «он верит».

Далее мы будем использовать упрощенную форму счета, применяемую лишь в учебных целях (так называемый «Т - счет») (рис. 3, б).

Информация о той группе средств, которой соответствует счет, записывается на него следующим образом.

В начале отчетного периода (обычно месяца) или по мере необходимости счет открывается: в него из баланса записывается сальдо – остаток на начало периода. При этом сальдо записывается на ту сторону счета, на которой соответствующая статья значится в двусторонней форме баланса. Поэтому в активных счетах, то есть находящихся в активе баланса, сальдо дебетовое, а в пассивных (находящихся в пассиве) – кредитовое. Если обратиться к балансу, станет понятно, что активные счета – это счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и хозяйственных процессов, а пассивные счета предназначены для учета источников формирования хозяйственных средств.

После открытия счета в него записываются хозяйственные операции, осуществляемые с соответствующей данному счету группой средств. За-

14

пись хозяйственных операций на счета производится в течение всего отчетного периода, в конце которого счета закрываются. «Закрыть счет» означает подсчитать по нему отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту, а затем вывести новое сальдо, которое называется конечным сальдо. Сальдо, конечное для данного периода, будет начальным сальдо для следующего периода.

Наличие сальдо характерно для большинства, но не для всех счетов. При одинаковом строении счетов назначение сторон дебета и кредита

различается в зависимости от того, является ли счет активным либо пассивным (рис. 4).

Рис. 4. Схема активного (а) и пассивного (б) счетов

Различие состоит, во-первых, в том, на какую сторону счета заносится сальдо. В зависимости от этого на счет записываются хозяйственные операции. Те операции, которые вызывают увеличение на счете, записываются на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие уменьшение, – на противоположную. Конечное сальдо – это результат

15

сложения начального сальдо и суммы всех операций, вызвавших увеличение на счете, за вычетом суммы операций, вызвавших уменьшение средств на счете.

Сумма всех хозяйственных операций, записанных в дебет счета, называется оборотом по дебету, или дебетовым оборотом. Соответственно оборот по кредиту (кредитовый оборот) – это сумма всех хозяйственных операций, записанных в кредит счета.

Пример оформления активного и пассивного счетов приведен на рис.5.

а)

50 «Касса»

б)

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Рис. 5. Оформление активного (а) и пассивного (б) счетов

Счет 50 «Касса» служит для учета хозяйственных средств, поэтому он показывается в активе баланса. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» служит для учета источников хозяйственных средств, значит, это пассивный счет.

3.4. Метод двойной записи. Бухгалтерские проводки

Запись хозяйственных операций на счета осуществляется особым образом. Каждая операция записывается в одной и той же сумме на счета дважды – в дебет одного и в кредит другого счета. Такой способ записи хозяйственных операций на счета называется методом двойной записи.

Прежде чем записывать операцию на счета, определяются корреспондирующие счета – это счета, которые оказываются во взаимосвязи при осуществлении данной хозяйственной операции.

16

Взаимосвязь, возникающая между счетами в результате записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией.

Указание в совокупности номеров дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской провод-

кой.

Бухгалтерские проводки бывают двух видов:

–простые – дебет одного счета корреспондирует с кредитом также одного счета;

–сложные – дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или, наоборот, дебет нескольких счетов корреспондирует

скредитом одного счета.

3.5.Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Фирма осуществляет большое число самых различных хозяйственных операций. Несмотря на их существенное многообразие, по воздействию на баланс эти операции можно разделить на четыре группы.

Первая группа хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Результат хозяйственных операций такого типа состоит в изменении размещения хозяйственных средств. Итог баланса остается прежним.

Ко второй группе хозяйственных операций относятся операции по изменению состава и структуры источников хозяйственных средств. Они затрагивают только пассив баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, итог же остается, разумеется, неизменным.

Третья группа хозяйственных операций вызывает увеличение одновременно и в активе, и в пассиве баланса. В результате итог баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции. Операции такого типа на-

зываются операциями двойного увеличения.

Название операции четвертой группы – «операции двойного уменьшения» – отражает изменения, происходящие в результате этих операций: актив и пассив одновременно уменьшаются на одну и ту же сумму, что влечет за собой уменьшение итога баланса на эту же сумму.

3.6. Регистрация и группировка данных о хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете

Хозяйственная деятельность предприятия – это совокупность отдельных хозяйственных операций. В бухгалтерском учете хозяйственные операции регистрируются двумя способами.

Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения и документального оформ-

17

ления независимо от содержания. Таким образом осуществляется запись информации в журналы хозяйственных операций (рис. 6).

Рис. 6. Форма журнала хозяйственных операций (фрагмент)

Систематическая запись заключается в регистрации хозяйственных операций в соответствии с их содержанием в счетах бухгалтерского учета. Регистрация ведется методом двойной записи. При правильном ведении учета сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу хозяйственных операций. Так, регистрация хозяйственных операций двумя различными способами позволяет контролировать правильность записи.

Полученные данные о хозяйственной деятельности необходимо сгруппировать определенным образом.

Для укрупненной, обобщенной группировки используются синтетические счета. Синтетический счет объединяет данные о хозяйственных средствах или их источниках с каким-либо одним общим признаком. При этом по всем другим признакам учитываемые объекты могут существенно различаться. Например, на синтетическом счете «Материалы» учитываются хозяйственные средства, объединяемые тем, что все они являются предметами труда, предназначенными для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, или малоценными средствами труда. При синтетическом учете не имеет никакого значения то, что эти хозяйственные средства могут существенно различаться по своей природе, внешнему виду и роли в процессе производства и измеряться с помощью различных натуральных измерителей. Синтетический учет на синтетических счетах ведется только в денежном выражении. Именно данные синтетического учета используются при составлении отчетности, и прежде всего баланса. Форма синтетических счетов не зависит от характера учитываемой на них информации, поэтому по форме все синтетические счета одинаковы (см. рис. 3). Для проверки правильности записей по синтетическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, назы-

ваемый оборотным балансом.

18

Однако только обобщенного учета недостаточно для таких видов деятельности, как оперативное управление фирмой, контроль за сохранностью собственности, учет затрат на производство, расчеты с бюджетом, различными организациями и работниками предприятия. Необходимы более детальные сведения о ведущейся хозяйственной деятельности. Поэтому в дополнение к синтетическим счетам открываются аналитические счета по каждому элементу синтетического счета в отдельности (рис. 7). Так, к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками» открываются аналитические счета по каждому поставщику предприятия, к счету «Материалы» – по каждому виду и марке используемых материалов. Учет, организуемый по аналитическим счетам, называется аналитическим учетом. Он ведется в количественном и стоимостном выражении. Для проверки правильности записей по аналитическим счетам составляется свод оборотов и сальдо, называемый оборотной ведомостью. Формы оборотных ведомостей так же, как и формы аналитических счетов, различаются в зависимости от предмета, учитываемого на них.

Рис. 7. Взаимосвязь синтетического и аналитического учетов

Итоги оборотных ведомостей сверяются с соответствующим аналитическим счетом. Если учет ведется правильно, то оборот по дебету синтетического счета равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов, к нему относящихся, соответственно, оборот по кредиту – сумме кредитовых оборотов всех аналитических счетов.

19

3.7.Исправление ошибок в бухгалтерских записях

Вбухгалтерском учете приняты два способа исправления сделанных записей:

– зачеркивание;

– составление бухгалтерской проводки.

Зачеркивание неправильной записи должно быть сделано одной тонкой чертой, сверху над зачеркнутой делается верная надпись, а работник, сделавший исправление, должен подтвердить его своей подписью, указав дату.

Бухгалтерская проводка, составляемая для исправления произведенных записей, может быть положительной либо отрицательной. Положительная проводка применяется, когда запись по счетам сделана в меньшей сумме, чем следует, отрицательная – в большей.

Положительная проводка записывается так же, как и та проводка, которую она дополняет, и при подсчете оборотов по счету суммируется с суммами других проводок, записанных на эту же сторону счета.

Если первоначально проводка была составлена на большую сумму, чем следовало, то составляется дополнительная проводка на излишне списанную сумму и записывается на счет красными чернилами. Такая проводка носит название «красное сторно», поскольку при подсчете оборотов она подлежит сторнированию (вычитанию).

20

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Тесты

Задание 1.1. Предметом бухгалтерского учета являются: а) хозяйственные средства и их источники; б) хозяйственные процессы и их результаты;

в) хозяйственные средства и их источники, хозяйственные процессы и их результаты.

Задание 1.2. К элементам бухгалтерского учета относятся: а) баланс и калькуляция; б) оценка и инвентаризация;

в) система счетов и двойная запись.

Задание 1.3. К источникам образования средств организации отно-

сятся:

а) собственный капитал; б) заемный капитал;

в) собственный и заемный капитал.

Задание 1.4. К средствам в расчетах относятся: а) сумма наличных денег в кассе; б) сумма средств на расчетном счете;

в) дебиторская задолженность за товары и услуги; г) кредиты.

Задание 1.5. Хозяйственные средства предприятия формируются за

счет:

а) заемных и привлеченных; б) закрепленных и заемных;

в) закрепленных и специального назначения; г) собственных и заемных.

Задание 1.6. Основные средства относятся к группе: а) средств в расчетах; б) предметов труда; в) средств труда;

г) собственных источников.

Задание 1.7. Обязательства по расчетам – это: а) долги работникам предприятия по оплате труда; б) долги банку по ссуде; в) долги поставщикам;

г) средства специального назначения.

21

Задание 1.8. Прибыль, полученная предприятием, относится: а) к источникам собственных средств; б) собственным средствам.

Задание 1.9. В системе хозяйственного учета в РФ выделяются следующие виды учета:

а) оперативный и статистический учет; б) оперативный, статистический, бухгалтерский учет; в) финансовый и управленческий учет.

Задание 1.10. Хозяйственная операция затрагивает: а) имущество предприятия; б) источники его образования;

в) имущество предприятия и источники его образования.

Задание 1.11. Вся учетная информация подразделяется на информа-

цию:

а) оперативного и статистического учета; б) оперативного, статистического, бухгалтерского учета;

в) оперативного учета, оперативного анализа и статистического учета; г) нормативную, учебную, плановую.

Задание 1.12. Нематериальные активы:

а) переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным предприятием нормам; б) используются в одном акте производства и всю свою стоимость передают на изготовленную продукцию.

Задание 1.13. Отвлеченные средства – это:

а) суммы прибылей, подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов; б) суммы, использованные на образование специальных фондов предприятия; в) суммы прибылей, подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов и

использованные на образование специальных фондов предприятия. Задание 1.14. Специальные фонды, имеющие строго целевое назна-

чение, делятся:

а) на фонд потребления; б) фонд накопления;

в) фонд потребления, накопления, резервный фонд.

Задание 1.15. Из нижеперечисленных фактов в учете должны быть отражены:

а) приобретение товаров; б) расход электроэнергии; в) болезнь директора;

г) оплата больничного листка директора.

22