37. Методика анализа оборотных средств предприятия

Оборотные средства предприятий – это денежные средства, находящиеся в оборотных фондах, фондах обращения и прочих активах.

Оборотные средства, в отличие от основных фондов, в течение одного производственного цикла полностью потребляются, переносят свою стоимость на готовый продукт и восстанавливаются как в вещественно-натуральном, так и в стоимостном выражении, находясь, таким образом, в непрерывном движении.

В общей сумме хозяйственных средств предприятия оборотные средства занимают в зависимости от отрасли деятельности от 60 до 90 %.

Оборотные средства можно классифицировать по следующим признакам:

- характеру участия в производстве и степени воздействия на него;

- источникам образования.

По характеру участия в производстве оборотные средства делятся на две группы:

- средства, обслуживающие сферу производства;

- средства, находящиеся в сфере обращения.

К первой группе относятся оборотные фонды, состоящие из материальных ресурсов, а ко второй – фонды обращения, находящиеся в товарной и денежной форме, а также в форме незаконченных расчетов.

По источникам образования оборотные средства предприятий подразделяются на собственные и заемные.

Задачей анализа состояния и обеспеченности оборотными средствами является определить и изучить:

- показатели, характеризующие состояние оборотных средств, на начало и конец анализируемого периода, и их изменения за год;

- состав и структуру оборотных средств;

- сравнить оборотные средства с установленными нормативами в сумме и в днях оборота.

Данные об оборотных средствах имеются в бухгалтерском балансе и форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность». В бухгалтерском балансе оборотные средства показываются в разделе 2 актива «Оборотные активы». Итог этого раздела показывает сумму средств предприятия, находящихся в оборотных средствах на определенную дату.

К показателям, характеризующим состояние оборотных средств, относятся:

- оборотные средства в сумме и в днях;

- среднегодовая сумма оборотных средств;

- сумма собственных средств в обороте;

- функционирующий капитал;

- структура оборотных средств;

- динамика оборотных средств за ряд лет в сумме и в днях оборота или производственных затратах.

Сумма оборотных средств характеризует наличие средств в обороте.

Сумма оборотных средств определяется на основании бухгалтерского баланса. Итог раздела 2 актива баланса (строка 290) показывает сумму оборотных средств на определенную дату.

Однако по сумме оборотных средств нельзя в полной мере дать качественную характеристику. Для этого рассчитывается показатель – оборотные средства в днях оборота, т. е. на сколько дней работы предприятия они достаточны. Для определения этого показателя в производственных предприятиях необходимо общую сумму оборотных средств разделить на производственные затраты за один день.

Расчет оборотных средств в днях оборота, по данным бухгалтерской отчетности, показывает, на сколько дней хватило бы оборотных средств в отчетном (прошлом) периоде.

Однако эти оборотные средства будут использованы в следующем за отчетным периоде. Поэтому следует фактическую сумму оборотных средств разделить на планируемую однодневную реализацию продукции следующего квартала:

Д_(об.ср.)=Об.ср.?90??Реал.?_(пл.).

Оборотные средства в днях затрат – на сколько дней работы предприятия хватит оборотных средств для производства продукции. Этот показатель рассчитывается как отношение суммы оборотных средств на однодневные затраты, по формуле:

Д_(о.с.зат.)=(Об.ср.?90)/?Зат.?_(пл.кв.) .

Среднегодовая сумма оборотных средств характеризует сумму оборотных средств в среднем за год. Она рассчитывается по среднехронологической формуле:

?ОС?_(ср.)=(?Об.ср.?_1/2+?Об.ср.?_2+?Об.ср.?_3+?Об.ср.?_4+?Об.ср.?_5/2)/4.

Сумма собственных средств в обороте (СОС) характеризует, сколько собственных источников средств находится в обороте. Чтобы определить сумму собственных средств в обороте, необходимо из итога раздела 3 баланса «Капитал и резервы» отнять итог раздела 1 актива баланса «Внеоборотные активы» и прибавить сумму «Долгосрочные обязательства» (Итог раздела 4 баланса), или по формуле

СОС=СК – Долг.акт. + Долг.обяз.

Функционирующий капитал характеризует сумму собственного капитала, которая на определенную дату участвует в обращении. Для его определения необходимо из общей суммы собственных средств в обороте исключить сумму просроченной дебиторской задолженности, которая показывается в форме № 5, раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Структура оборотных средств характеризуется рядом показателей:

- доля собственных средств в обороте, т. е. сколько процентов составляет сумма собственных средств в оборотных средствах. Для этого сумму собственных средств в обороте следует умножить на 100 и разделить на сумму оборотных средств;

- доля заемных средств в обороте, т. е. каков удельный вес привлеченных средств в оборотных средствах;

- доля дебиторской задолженности в оборотных средствах;

- доля запасов и затрат в оборотных средствах;

- доля денежных средств в оборотных средствах.

Обеспеченность оборотными средствами характеризуется отклонением их от норматива.

При анализе оборотных средств необходимо сравнить фактические оборотные средства с нормативами и рассчитать наличие сверхнормативных оборотных средств или оборотных средств меньше норматива.

Чтобы определить норматив оборотных средств, необходимо однодневную сумму затрат на производство продукции умножить на установленный норматив в днях по формуле:

ОСН= (?Зат.?_охд??Нор.Об.Ср.?_дн)/Д.

фОборотные средства - это денежные средства, находящиеся в оборотных фондах, фондах обращения и про¬чих активах.

Для обеспечения непрерывности возобновления производ¬ства надо, чтобы имеющиеся в распоряжении предприятий ре¬сурсы планомерно превращались из одной формы в другую (с денежной - в производительную, из производительной - в товарную и, наконец, из товарной в денежную) и не накаплива¬лись сверх нормы. В противном случае оборачиваемость обо¬ротных средств замедлится, и процесс производства нарушится. В общей сумме хозяйственных средств предприятия обо¬ротные средства занимают в зависимости от отрасли деятельно¬сти от 60 до 90 %.

Данные об оборотных средствах имеются в бухгалтерском балансе и форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность».

Увеличение доли оборотных активов в общей сумме хозяй¬ственных средств указывает на то, что у предприятия больше стало мобильных средств, которыми легче маневрировать, бы¬стрее рассчитываться с кредиторской задолженностью, пред¬приятие ликвидное и платежеспособное. Кроме того, ускорение оборачиваемости средств улучшает и финансовое состояние предприятия.

Целью анализа оборотных средств является определение объема и структуры оборотных активов, а также эф-ст их исп-ния.

Следовательно, основными задачами анализа оборотных средств являются:

• анализ состава и структуры оборотных средств;

• группировка оборотных средств по основным признакам и анализ ее составляющих;

• определение и анализ основных источников формирования оборотных средств;

• расчет и анализ основных показателей эффективности использования оборотных средств.

Источниками информации для анализа: ф.№1,2,4,5.

38. Структура отчета о движении денежных средств. Методика анализа денежных средств предприятия.

    Структура и содержание отчета о движении денежных средств

    Сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) содержатся в отчете о движении денежных средств. Отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за отчетный период. Эти данные прямо вытекают из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах. Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начала года и предоставляются в валюте Российской Федерации. Вы когда-либо задумывались, почему организации, получившие убытки, тем не менее в состоянии осуществлять инвестиционную программу, заменять оборудование и другие основные средства, строить новые производственные мощности, и наоборот, организация, показывающая в отчете прибыль, испытывает сложности с оплатой счетов поставщиков и других кредиторов? Дело в том, что для оплаты кредиторской задолженности, покупки оборудования, строительства нужны прежде всего денежные средства. А прибыль и деньги, как мы убедимся, – не одно и то же. Балансовые статьи, отражающие денежные средства, показывают лишь их остатки на начало и конец периода. Если остатки равны нулю, то это вовсе не означает, что у организации не было денег в течение отчетного периода. Крупные суммы могли поступить и быть использованы. Но поскольку баланс показывает финансовое состояние организации на дату его составления, то движение денежных средств в нем не отражается. В другом отчетном документе, с которым мы уже познакомились, – «Отчете о прибылях и убытках», доходы соотносятся с расходами за отчетный период и выявляется прибыль. Однако не всегда доходы эквивалентны поступлению денежных средств, а расходы – платежам в денежной форме (это обусловлено не только методологией бухгалтерского учета, но и условиями расчетов с поставщиками и покупателями, а также другими причинами). Поэтому и прибыль не является эквивалентом денежных средств. Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни один из уже рассмотренных нами отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел и является совсем «молодой» формой отчетности не только в России, но и на Западе. В составе отчетности некоторых западных компаний он стал появляться в середине 70-х годов. МСФО 7 «Отчет об изменении финансового положения», утвержденный в 1977 г., стал предшественником ныне действующего МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», введенного с 1 января 1994 г. В отчетности российских организаций эта форма составляется лишь с 1996 г. Можно дать следующее определение. Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. В соответствии с российским законодательством к денежным относятся средства, учитываемые на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления отчетности. Денежные эквиваленты, которые в соответствии с МСФО принимаются в расчет (при составлении отчета о движении денежных средств в российском законодательстве) не определяются и не используются. В отчете отражается движение средств не только в целом по организации, но и по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Текущая – деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Инвестиционная – деятельность, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств, земельных участков, зданий и недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Финансовая - деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.д. Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период.

39. Понятие и особенности анализа нематериальных активов предприятия

40. Понятие и анализ основных средств предприятия. Влияние способов начисления амортизации на финансовые результаты деятельности предприятия.

От степени эффективности использования основных фон¬дов во многом зависит эффективность производства в целом. Чем лучше используются основные фонды, тем больше выпуск продукции, выше производительность труда, ниже себестоимость выпускаемой продукции, выше прибыль и рентабельность.

К показателям, характеризующим эффективность использо¬вания основных фондов, как было отмечено выше, относятся: фондоотдача; фондорентабельность; коэффициент использования мощности машин и оборудования.

Фондоотдача основных фондов определяется как отношение произведенной (реализованной) продукции за анализируемый период средней их стоимости (среднегодовой) по формуле: ВР/ОСср.

Фондорентабельность характеризует долю прибыли на

1 руб. основных средств. Она рассчитывается как отношение

чистой прибыли к среднегодовой, сумме основных средств по

формуле: ЧП*100/ОСср.

На эффективность использования основных фондов влияют

различные факторы. К ним относят:

• объем выпущенной и реализованной продукции;

• среднегодовую сумму основных средств;

• производительность труда производственных рабочих;

• производительность основных фондов;

• эффективность использования отдельных видов основных

средств.

Все оборудование подразделяется: наличное, установленное и действующее.

К наличному оборудованию относится все имеющееся на предприятии оборудование, независимо от того, где оно нахо¬дится (в цехах, на складе) и в каком состоянии.

Установленное оборудование - это смонтированное и под¬готовленное к работе оборудование, находящееся на рабочем месте.

Действующее оборудование — это все фактически работаю¬щее оборудование в отчетном периоде (независимо от времени его работы).

Коэффициент установл.оборуд.: = устан.обор./фактич.обор.

Коэффициент действующего оборудо¬вания по отношению к установленному = действ./устан.

38. Методы оценки эффективности инвестиционных проектов.

Основными задачами анализа инвестиционной деятельности предприятия являются определение:

• изменений инвестиций по их видам, за год и более длительный период, т. е. расчет тенденций изменения вложенных и привлеченных средств в хозяйство предприятия;

• структуры инвестиций по их видам, это дает возмож¬ность определить, какой вид инвестиций предпочитают в дан¬ном хозяйстве;

• эффективности инвестиций, которая рассчитывается на основе коэффициентов рентабельности инвестиций, в целом по их видам.

От инвестиционной деятельности могут быть следующие доходы:

• дивиденды, полученные от дочерних и ассоциированных

предприятий;

• прочие дивиденды полученные;

• проценты, полученные по займам;

• прочие проценты полученные.

К расходам от инвестиционной деятельности относятся:

• проценты по займам, выплаченные дочерним и ассоциированным организациям;

• проценты по кредитам, выплаченные государственным и

коммерческим банкам;

• прочие проценты уплаченные;

• дивиденды выплаченные.

К поступлениям от инвестиций относятся:

• поступления от выпуска акций на капитал;

• поступления долгосрочных и краткосрочных займов;

• поступления по арендным обязательствам.

К выплатам от инвестиционной деят-сти относятся:

• выплаты по арендным обязательствам

• вложенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты

Инвестиционный проект - это план вложения средств с целью дальнейшего получения прибыли, а в некоммерческой деятельности с целью дальнейшего получения эффекта.

При анализе инвестиционных проектов рассматриваются, насколько эффективны те или иные предлагаемые новые и соз¬дающиеся объекты (строительство предприятий, открытие фирм), планы расширения производственных мощностей, вы¬пуск новых видов продукции, расширение сбытовой сети, вло¬жения в торговую марку и т. д.

Для принятия решения о реализации того или иного проек¬та, связанного с долгосрочным вложением средств, необходимо располагать информацией, которая обосновывает целесообразность таких вложений. Для принятия положительного решения необходимо располагать след.инф-цией: вложенные средства должны быть полностью возмещены; прибыль, полученная в результате данной операции, дос¬таточна, чтобы компенсировать временный отказ от использо¬вания средств, а также риск, возникающий в силу неопределен¬ности конечного результата.

С точки зрения принципиальных особенностей подготовки информации и выбора методики расчета, можно выделить три основных типа проектов:

• «в чистом поле» или «с нуля», или «новое строительство»;

• на действующем предприятии;

• со специфической методикой описания доходов, затрат, оборотного капитала.

38. Анализ объема производства и реализации продукции. Маржинальный анализ («объем – затраты - выпуск»).

38. Анализ затрат на производство и реализацию продукции.

При изучении производственной программы необходимо вначале определить выполнение плана и динамику по валовой и готовой продукции в сравнении с объемом реализованной про¬дукции.

Наряду с соотношением выполнения плана и изменения за год валовой, готовой и реализованной продукции необходимо установить их динамику за ряд лет путем определения абсолют¬ного отклонения и темпа изменения по сравнению с базисным периодом и прошлым годом.

На объем производства продукции влияют: обеспеченность сырьем и материалами; состояние, обеспечен¬ность и эффективное использование материально-технической базы; состояние и эффективность использования трудовых ре-сурсов предприятия.

Одним из важнейших факторов, влияющих на объем выпус¬ка продукции, является обеспеченность предприятия сырьем, основными и вспомогательными материалами, полуфабриката¬ми и др. Изучая вопросы снабжения сырьем и материалами, необхо¬димо определить своевременность поставки, их объем, качество и соответствие установленным ценам.

Другим фактором, влияющим на объем произведенной про¬дукции, является обеспеченность предприятий высококвалифи¬цированными специалистами и эффективность их использова¬ния.

Объем произведенной продукции, в свою очередь, влияет на доходы предприятия от реализации продукции.

Методика анализа объема реализации продукции во многом аналогична анализу выполнения плана по выпуску продукции.

Данные о доходах от реализации продукции показываются в финансовой отчетности форма № 2 «Отчет о прибылях и убыт¬ках», где показываются сумма выручки от реализации продукции.

Реализованной считается та продукция, ко¬торая отправлена покупателю и продавец признал доход, неза¬висимо от времени получения денежных средств. По начислен¬ному доходу определяются размеры полученной прибыли, уро-вень рентабельности, уплачиваемых налогов.

Выручка от реализации продукции, в свою очередь, являет¬ся важнейшим фактором, влияющим на затраты производства, финансовые результаты работы предприятия и финансовое со¬стояние в целом.

38. Анализ показателей по труду и заработной плате.

Выполнение производственной программы и финансовое состояние предприятия находятся в прямой зависимости от наличия и использования трудовых ресурсов. Вместе с тем, правильная организация оплаты труда во многом оказывает влияние на повышение производительности труда, качество производимой продукции, а значит и на финансовое состояние предприятия в целом.

Задачей анализа состояния и эффективности труда и его оплаты является определить и изучить:

- показатели, характеризующие состояние и эффективность использования трудовых ресурсов;

- отклонение фактической численности работников, по категориям, от предусмотренных данных по бизнес-плану и прошлого года, изучить причины этого отклонения;

- структуру численности работников по их категориям;

- динамику численности работников;

- квалификационный состав кадров по образованию и стажу работы;

- оборот и текучесть кадров, их причины;

- определить выработку продукции на одного работника и ее изменение за год в действующих и сопоставимых ценах;

- сравнить темп роста производительности труда с темпом роста фонда оплаты труда;

- сравнить расходы по оплате труда с плановыми и прошлым годом, определить абсолютное и относительное отклонение.

Данные для анализа можно определить на основе:

- финансовой отчетности: форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» и разделе 7 «Социальные показатели»;

- статистической отчетности: «Отчет по труду» с приложениями, «Отчет о затратах предприятия (организации) на производство и реализацию продукции», материалов отдела труда и заработной платы, отдела кадров, сведений о выполнении норм выработки по цехам и профессиям и т. п.;

- данные бухгалтерских документов (табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости):

- данные управленческого учета (индивидуальные планы работников, выработка по подразделениям, цехам, данные о качестве производства и т. д.).

Основными показателями, характеризующими состояние и эффективность использования трудовых ресурсов на предприятиях, являются:

1) Численность работников на определенную дату характеризует списочный состав работников предприятия.

Среднесписочная численность работников за месяц определяется путем суммирования числа работников по списку за все рабочие дни месяца и деления полученной суммы на число рабочих дней в данном месяце.

Среднесписочная численность работников за квартал определяется суммированием среднесписочной численности за все месяцы квартала и делением полученной суммы на число месяцев в квартале – 3, а если полугодие – на 6 месяцев.

Среднесписочная численность работников за год определяется суммированием среднесписочной численности за каждый месяц и делением полученной суммы на 12.

2) Структура работников предприятия характеризует долю различных категорий в общей численности списочного состава работников.

3) Производительность труда работников характеризует количество продукции, произведенной в единицу рабочего времени, и определяется как отношение выпуска продукции (в стоимостном или натуральном измерении) на среднесписочную численность работников. Следует различать среднечасовую, среднедневную, среднемесячную, среднеквартальную и среднегодовую выработку продукции (производительность труда).

Среднечасовая выработка продукции определяется делением количества выработанной продукции за какой-либо период (месяц, квартал, год) на число отработанных рабочими за этот период человеко-часов. Остальные показатели средней выработки определяются также делением количества выработанной продукции на среднюю численность работников за каждый из этих периодов.

4) Фонд оплаты труда – общая сумма денежных средств, предназначенная или начисленная для выплаты работникам за определенное время (месяц, квартал, год).

5) Средняя сумма оплаты труда на одного работника определяется путем деления суммы фонда оплаты труда за определенный период на среднесписочную численность работников.

6) Коэффициент оборота по приему определяется как отношение числа принятых на работу за отчетный период к среднесписочной численности работников по формуле:

К_(об.пр.)=Ч_(р.пр.)?Ч_о.

Коэффициент оборота по приему характеризует уровень вновь принятых на работу работников в отчетном периоде.

7) Коэффициент оборота по увольнению определяется как отношение числа уволенных по различным причинам за отчетный период к среднесписочному числу работников по формуле:

К_(об.ув.)=Ч_(р.ув.)?С_(ср.).

Коэффициент оборота по увольнению характеризует уровень уволенных работников по различным причинам за отчетный период.

8) Коэффициент текучести кадров определяется как отношение числа уволенных по собственному желанию, за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины (это увольнение называется текучестью кадров) к среднесписочному числу работников по формуле:

К_(тек.)=Тек.кадр.?Ч_(ср.) (не более 10%);

9) Коэффициент замещения = (Количество принятых - Количество уволенных (выбывших)) / Среднесписочная численность персонала.

10) Коэффициент постоянства состава персонала = Количество проработавших весь год / Среднесписочная численность персонала.

Анализируя состояние и эффективность использования труда и его оплаты, следует учитывать:

- увеличение удельного веса работников с высшим специальным образованием характеризует повышение уровня квалификации работников, увеличение удельного веса работников с большим стажем работы по этой специальности – повышение уровня опытных работников;

- увеличение производительности труда приводит к экономии по фонду оплаты труда и снижению себестоимости продукции;

- темп роста производительности труда, согласно объективному экономическому закону эффективности труда, должен быть выше роста фонда оплаты труда, численности работников и роста производственных затрат;

- чем выше удельный вес рабочих в общей численности персонала, тем эффективнее используются трудовые ресурсы предприятия;

- в структуре оплаты труда должен превышать удельный вес, а также темп роста оплаты труда производственных работников;

- увеличение коэффициента оборота по приему должно сопровождаться ростом объема производства.

Руководству предприятия необходимо проводить работу по подготовке высококвалифицированных кадров, повышению их квалификационного уровня, добиваться стабильности кадров, иметь перспективный план подготовки и выдвижения молодых способных специалистов. Следует разработать организационно-технические мероприятия по рациональному использованию кадров, повышению их культурно-технического уровня, сокращению текучести и закреплению кадров. Важным условием увеличения выпуска продукции является повышение в общей численности удельного веса работников, непосредственно занятых выработкой продукции.

Основными путями экономии фонда оплаты труда являются:

- увеличение объема производства и реализации продукции;

- повышение производительности труда работников;

- повышение квалификационного уровня работников;

- улучшение качества продукции;

- равномерная и ритмичная работа предприятий.

38. Анализ и прогнозирование вероятности банкротства (несостоятельности) предприятия.

Вопросы по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)

38. Структура института международных стандартов финансовой отчетности.

МСФО представляют собой систему правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, функционирующую на международном уровне. В России они носят рекомендательный характер.

Начало работы над созданием МСФО относится к 1973 г., когда в результате соглашения между профессиональными ассоциациями и объединениями бухгалтеров и аудиторов Австралии, Великобритании, Германии, Голландии, Ирландии, Канады, Мексики, США, Франции и Японии был образован Комитет международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО). В 2001 году он был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

В структуру института МСФО входят следующие советы и комитеты:

1.Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) - состоит из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе, формируется на срок от 3 до 5 лет. СМСФО отвечает за :

- подготовку и публикацию проектов МСФО;

- установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по результатам предварительного обсуждения МСФО;

• подготовку и издание МСФО.

2. Консультативный совет по стандартам (КСС, SAC) - формируется в составе 45 человек на 3 года с правом продления срока полномочий. Членами этого совета являются представители различных географических регионов и сфер деятельности. Они выражают мнения различных организаций и лиц, имеющих интересы в области МСФО, и представляют эти интересы в процессе разработки стандартов.

3.Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности (КИМФО, IFRIC) – В составе 12 экспертов в области бухгалтерского учета. Основной задачей является рассмотрение спорных вопросов бухгалтерского учета. Интерпретации КИМФО обозначаются как IFRIC-1, IFRIC-2 и т.д. (ранее SIC-l, SIC-2 и т.д.).

Каждое из представленных образований имеет свои обязанности и полномочия, которые формируются попечителями. Они представляют различные географические регионы и виды бизнеса. В сферу их деятельности входят:

• назначение членов СМСФО, КСС, КИМФО;

• контроль эффективности деятельности СМСФО;

• обеспечение финансирования и утверждение бюджетов СМСФО.

38. Порядок формирования учетной политики в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Вопросы формирования учетной политики компании рассматриваются в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Избранная компанией учетная политика может быть изменена лишь в случае, когда изменяются стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и надежному варианту.

Учетная политика — это совокупность принципов, методов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, итогового обобщения операций и событий), принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в выборе методов, не противоречащих каждому применяемому МСФО. Если при формировании учетной политики отсутствует возможность использования конкретного МСФО, то компания должна руководствоваться Принципами, т.е. исходить из уместности; надежности; нейтральности (непредвзятости); осмотрительности; полноты во всех существенных отношениях.

Отступление от МСФО разрешается в исключительных случаях, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам. При этом следует раскрыть:

• факт принятия руководством заключения о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;

• название стандарта, от которого имеется отступление, характер отступления, а также причины, по которым следование стандарту вводило бы в заблуждение пользователей финансовой отчетности;

• принятый порядок учета;

• финансовое воздействие отступления.

38. Порядок формирования показателей в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании в виде показателей прибыли (до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли). Ряд статей должны быть представлены непосредственно в отчёте о прибылях и убытках, а именно:

• выручка;

• результат (прибыль) от основной (операционной) деятельности;

• расходы по финансированию;

• прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

• расходы по налогам;

• прибыль (убыток) от обычной деятельности;

• доля меньшинства;

• чистая прибыль (убыток).

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информацию о финансовых результатах, не нашедшую своего отражения в отчете о прибылях и убытках, компания может также раскрыть в примечаниях, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках (или в примечаниях к отчетности) результаты анализа доходов и расходов, используя классификацию по методу характера доходов и расходов или по методу функции доходов и расходов в рамках компании. Представление подобной информации в отчете о прибылях и убытках предпочтительнее.

Статьи расходов далее подразделяются на аналитические под¬группы, которые могут отличаться по признакам стабильности, способности генерировать прибыль (убыток), предсказуемости. МСФО 1 оставляет за компанией право воспользоваться при клас¬сификации расходов одним из двух методов: методом характера расходов и методом функции расходов

Метод характера расходов предполагает классификацию их по элементам, например: амортизация, материалы, транспортные рас¬ходы, заработная плата, расходы на рекламу и т.д. Этот метод широ¬ко используется в небольших компаниях, где не требуется раскры¬тие операционных расходов в соответствии с функциональной клас¬сификацией. Преимущества этого метода: легкость использования, отсутствие произвольного распределения (а следовательно, большая объективность), сведение субъективных суждений к минимуму.

Метод функции расходов (себестоимости продаж) предполага¬ет классификацию расходов в зависимости от их целевой направ¬ленности, например: себестоимость продаж, расходы на продажи, административные расходы. Этот метод обеспечивает пользовате¬лей уместной информацией, но обладает и недостатком — распре¬деление затрат по статьям может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, представляющие в отче¬те доходы и расходы «по функции», должны раскрывать допол¬нительную информацию о характере расходов, в том числе о рас-ходах на амортизацию и оплату труда.

Следует отметить, что альтернативная классификация касается только операционных доходов и расходов, остальные статьи оди¬наковы в обоих вариантах отчета.

Первым показателем в обоих форматах отчета является выручка (доход от продаж и прочие доходы от ос¬новной деятельности) без косвенных налогов (НДС и прочих, включаемых в цену товара). Отличие в раскрытии этого показа¬теля в разных вариантах отчета состоит лишь в том, что в отчете «по функции» выручка включает все виды доходов компании, свя¬занные с ее операционной деятельностью, а в отчете «по характе¬ру» эти доходы подразделяются на:

1) доходы, полученные компанией в процессе осуществления традиционной (операционной) деятельности:

• продажи готовой продукции и товаров;

• реализации излишков материальных запасов (сырья, вспо¬могательных материалов, полуфабрикатов, отходов и т.д.);

• доходы от оказания услуг, страховые возмещения за реализованные товары;

2) прочие виды доходов, полученные компанией от осуществления нетипичных операций:

• доходы от выбытия внеоборотных активов;

• возмещение убытков;

• страховые возмещения;

• доходы от изменения курсов валют;

• прочие.

Отличие двух вариантов отчета о прибылях и убытках состоит еще в том, что в варианте «по характеру» отражается изменение стоимости запасов готовой продукции и незавершенного производства (рост — со знаком «+» или уменьшение — со знаком «-»). Этот показатель отражает изменения в производственных расходах. Если произошло уменьшение запасов готовой продукции и незавершенного производства, показанных по фактической себестоимости, значит, производственные расходы в части проданной продукции увеличились и, наоборот, рост этих запасов уменьшает производственные расходы на проданную продукцию. В отчете «по функциям» такой показатель отсутствует.

Существенные различия в разных вариантах отчета имеют показатели расходов по операционной деятельности.

Расходы в отчете, составленном «по характеру расходов», включают:

1) использованные сырье и расходные материалы: расходы на сырье, производственные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, чистящие и смазочные средства, лабораторные и канцелярские материалы, запасные части, строительные материалы и т.п., а также расходы на промышленные работы и услуги «со стороны», на приобретение электрической, тепловой и иной энергии, обработку сырья на давальческих условиях и т.п.;

2) заработную плату: расходы на оплату персонала в виде основной заработной платы, иных вознаграждений за выполненную работу, премиальные, комиссионные, сверхурочные, а также различные денежные компенсации. Кроме того, к данному виду относятся расходы на социальное обеспечение, обязательные взносы (медицинское, пенсионное обеспечение и т.п.);

3) расходы на амортизацию: амортизационные отчисления, списываемые на себестоимость в связи с эксплуатацией основных средств и нематериальных активов;

4) прочие операционные расходы: комиссионные, реклама, командировочные, услуги связи, лицензионные платежи, консультационные и аудиторские услуги, другие административно-управленческие расходы.

В состав статей расходов в отчете, составленном «по функции расходов», входят:

1) себестоимость продаж: производственная себестоимость проданной продукции, товаров, услуг; накладные производственные расходы; другие производственные расходы (стоимость покупных товаров, проценты и налоги, относящиеся к себестоимости продукции, и т.п.);

2) расходы на продажу (коммерческие расходы): расходы на обеспечение отделов сбыта, рекламы, маркетинга, агентской сети, расходы на продвижение товаров (расширение сбыта) и т.п.;

3) административные (управленческие) расходы: содержание головного офиса компании (аренда помещения, оплата услуг сторонних организаций, обеспечивающих функционирование аппарата управления, и т.д.).

Остальные показатели доходов, расходов и прибыли и обоих вариантах отчета о прибылях и убытках идентичны.

Расходы по финансированию включают оплату процентов и иные выплаты, связанные с привлечением заемных финансовых ресурсов.

Прибыль (убытки) от участия в ассоциированных компаниях включает доходы от участия в капитале, прибылях других компаний.

Прибыль до налогообложения определяется как разница между доходами и расходами, указанными выше.

Расходы по налогу на прибыль признаются в соответствии с МСФО 12.

Чистая прибыль компании за период отражается с учетом доли меньшинства.

Наряду с перечисленными статьями компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях показатель дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный финансовый период.

Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет о прибылях и убытках, необходимость представления которых продиктована соблюдением принципов достоверности и полноты информации, производится по усмотрению самой компании..

38. Формирование показателей в отчете о движении денежных средств в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ предоставля¬ет собой информацию, которая позволяет пользова¬телям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

МСФО 7 оперирует понятием денежных эквива¬лентов как краткосрочных, высоколиквидных вложе¬ний, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движе¬нию и остаткам денежных средств. К эквивалентам денег обычно относятся инвестиции с кратким сро¬ком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквива¬лентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о суммах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, ва¬лютных и специальных счетах. Краткосрочные депо¬зиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Российское законодательство не тре¬бует раскрывать ограничения на использование от¬раженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных сумм по данным МСФО и РСБУ. Есть различия и в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО 7 фи¬нансовая деятельность - это та, что приводит к изме¬нению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная дея¬тельность это приобретение и продажа долгосроч¬ных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно российским стандартам, финансовая де¬ятельность - это деятельность организации, связан¬ная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приоб¬ретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п., а инвестиционная - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в свя¬зи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериаль¬ных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финан¬совых вложений в другие организации, выпуском об¬лигаций, других ценных бумаг долгосрочного харак¬тера и т. п.

Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике, например, при выпуске краткосрочных облигаций, классифициру¬ются как финансовая деятельность, а долгосрочных - как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в обоих случаях классифицируются как финансовая деятельность.

МСФО вводят понятие Потоки денежных средств — приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов. Под чистым денежным потоком понимается нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков в результате осуществления операций компании (прирост или уменьшение).

Денежные потоки, возникшие в результате получения или уплаты процентов, дивидендов, должны раскрываться раздельно при соблюдении последовательности включения их в состав опе¬рационной, инвестиционной или финансовой деятельности. При этом под операционной деятельностью в соответствии со стандар¬том понимается основная, приносящая доход деятельность ком¬пании и прочая (кроме инвестиционной и финансовой) деятель¬ность. Выплаченные дивиденды могут быть показаны как финансо¬вые потоки, поскольку по своей сути они являются следствием привлечения финансовых ресурсов. В то же время для оценки спо¬собности компании к выплате дивидендов из операционных по¬токов их можно отражать по операционной деятельности.

38. Способы подготовки отчетности по международным стандартам (параллельный способ и способ трансформации).

На практике выделяют два способа получения от¬четности, соответствующей международным стандар¬там: параллельный учет и трансформация.

Параллельный учет - это ведение двух баз данных: по россий¬ским стандартам (РСБУ) и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе. При занесении опе¬рации проводки попадают как в базу российского уче¬та, так и в базу МСФО. Так как не все факты хозяйст¬венной деятельности можно автоматически разнести по базам ввиду различий в принципах учета по между¬народным и российским стандартам, то потре¬буется ручная корректировка.

Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение такого учета требуется много времени, в течение кото¬рого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому каждая фирма сама определяет, что лучше. Как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается транс¬формации.

Трансформация (restatement) - это процесс под¬готовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчет¬ности для приведения их в соответствие с требования¬ми международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

Трансформация по своей сути - это перегруппи¬ровка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Единого ал¬горитма трансформации отчетности как такового нет, поэтому каждый случай требует индивидуаль¬ного подхода.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих

отчет¬ных периодов. При этом в отчетность, которая сфор¬мирована в соответствии с

российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие

с международными стандартами.

Перед тем как непосредственно приступить к про¬цессу трансформации, необходимо обладать

доста¬точной информацией не только о самой отчетности, но и о фирме, ее структуре,

основном виде деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно

представить так:

- структурная схема организации;

- правовой статус и время образования компании:

- объем уставного капитала и информация об опе¬рациях с ним;

- подробные данные о среднесписочной численно¬сти работников;

- данные о событиях после отчетной даты и ин¬формация о возможном материальном ущербе;

- данные об имуществе, переданном в залог;

- кредитные договоры с банками и т. д.

Обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Для удовлетворения требований различных поль¬зователей отчетности, могут быть подготовлены ва¬рианты отчетов и в других валютах.

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Схема трансформации мо¬жет выглядеть следующим образом:

1. Выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого проводится:

- инвентаризация запасов на отчетную дату с целью определения рыночной стои¬мости;

- инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безна¬дежных долгов;

- инвентаризация основных средств с целью установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом;

-оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.

2. Разрабатывается План счетов в соответствие с планом счетов по МСФО. Международные стандарты финан¬совой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Каждая фирма в зависимости от вида своей деятель¬ности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно представить так:

- текущие (оборотные) активы;

- долгосрочные (внеоборотные) активы;

- краткосрочные обязательств;

- долгосрочные обязательства;

- собственный капитал

- доходы от основной деятельности;

- расходы от основной деятельности;

- расходы по реализации

- административно-управленческие расходы;

- доходы от неосновной деятельности;

- расходы от неосновной деятельности и др.

.

3. Составляются корректировочные проводки. При составлении коррек¬тировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополни¬тельных счета:

счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по со¬бытиям, относящимся к отчетному периоду;

-счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

4. Разрабатывается трансформацион¬ная модель. Это совокупность электронных таблиц, в которых отражаются данные российской бухгалтерской от¬четности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна транс¬формационная таблица, в которой по строкам пока¬зывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам -остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

5. Составляются проводки по реклассификации. Это означает, что необходимо перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Например,

ДЕБЕТ «Касса фирмы- КРЕДИТ 50 - перенесен остаток наличных денежных средств

6. Составляется трансформиро¬ванная отчетность - отчетность составленная по требованиям МСФО.

Бюджетные организации: учет и отчетность

38. Концепция государственного бухгалтерского учета.

39. Основы организации учетного процесса в государственных учреждениях в современных условиях.

Первичные документы – это те документы, которые составляются в момент совершения операции. Для регистрации первичных документов служат учетные регистры. Они представлены в виде книг, карточек, ведомостей на бумажном носителе и в электронном виде. В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы. На последней странице за подписью главного бухгалтера указывается общее количество пронумерованных в книге страниц. Книги применяются для синтетического и аналитического учета. Следующим видом учетных регистров являются карточки. Карточки регистрируются в реестре карточек и хранятся в специальных ящиках – картотеках. Книги и карточки, как правило, заводятся на год. Ведомости учета в отличии от книг и карточек, обычно открываются на месяц, иногда и на квартал. Хранят их в особых папках, а по истечении отчетного периода сшивают и сдают в архив. По окончании месяца подводятся итоги хозяйственных операций делаются итоговые записи синтетических и аналитических регистров, на основании которых формируется бухгалтерская отчетность. Действующая Инструкция по бюджетному учету № 157н определила перечень синтетических регистров бюджетного учета:

Журнал операций по счету «Касса»;Журнал операций по безналичным денежным средствам; Журнал операций расчетов с подотчетными лицами; Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; Журнал операций расчетов по оплате труда; Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; Журнал по прочим операциям; Главная книга.

Журнал операций подписывается бухгалтером, составившим его, или главным бухгалтером.

Финансовая отчетность представляет собой совокупность форм, сформированных на основе данных бухгалтерского учета, собранных в учетные регистры. В финансовой отчетности содержится информация о финансовом положении учреждении, а также его изменениях произошедших за отчетный период.

Согласно Инструкции №157н по бюджетному учету в отдельные статьи выделяются нефинансовые и финансовые активы, обязательства и финансовый результат, а также доходы и расходы учреждения.

Отражение операций в бюджетном учете осуществляется в соответствии с планом счетов бюджетного учета. Начиная с 1 января 2011 года и до 1 июля 2012 года государственные (муниципальные) учреждения будут преобразованы в один из трех типов — казенное, бюджетное или автономное учреждение. Утвержденный тип учреждения будет влиять в итоге на особенности осуществления финансово-хозяйственной деятельности и организации бюджетного и бухгалтерского учета. В связи с этим Минфин РФ принял четыре нормативных акта, регулирующих специфику деятельности государственного (муниципального) учреждения в зависимости от его типа и отражающих особенности ведения бухгалтерского или бюджетного учета:

— Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению»;[13]

— Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению» [9];

— Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению» [6];

— Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его применению» [7].

Первый уровень регулирования - Национальные стандарты – Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, а также Инструкция по его применению [13]

Второй уровень регулирования – отраслевые стандарты;

Третий уровень регулирования - Рекомендации и методические указания уполномоченного органа власти;

Четвертый уровень регулирования - Стандарты экономического субъекта – учетная политика учреждения, график документооборота и иные локальные документы.

К обязательному применению всеми без исключения государственными (муниципальными) учреждениями подлежат документы 1-го уровня. Кроме того, на учреждения в той или иной сфере деятельности распространяется действие отраслевых стандартов, принимаемых по согласованию с уполномоченным органом власти. Разработка данных стандартов предусмотрена новым законопроектом «О бухгалтерском учете».

Необходимо понимать, что в рамках единой системы понятия «бухгалтерский учет» и «бюджетный учет» фактически идентичны. Учитывая нормы БК РФ, принято считать, что казенные учреждения и иные участники бюджетного процесса (в т.ч. финансовые органы, органы казначейства и др.) ведут бюджетный учет в соответствии с приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н.[9] Соответственно, в полной мере в отношении указанных субъектов учета применимо и понятие бюджетной отчетности, формируемой согласно приказу Минфина России от 28.12.2010 № 191н. [8]

Непосредственно бухгалтерский учет организуют и ведут бюджетные и автономные учреждения, созданные соответствующими органами власти. Особенности ведения учета данными субъектами определены приказами Минфина России от 16.12.2010 № 174н[6], от 23.12.2010 № 183н, а правила формирования бухгалтерской отчетности – приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н. [10]

Причиной внесения изменений в существовавшую систему бухгалтерского учета в бюджетной сфере стала необходимость повышения эффективности бюджетных расходов. Президент РФ Д.А. Медведев подписал 8 мая 2010 года Федеральный закон № 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений", цель которого заключается в повышения эффективности предоставления государственных и муниципальных услуг.

38. Бюджетные, автономные и казенные учреждения: сравнительная характеристика.

с 1 января 2011 года бюджетные учреждения подразделяются на три типа: казенное учреждение, бюджетное учреждение и автономное учреждение

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества

Также оно не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Казенное учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц

Бюджетным учреждением - признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, оно вправе распоряжаться самостоятельно,

Бюджетное учреждение вправе с согласия собственника передавать некоммерческим организациям в качестве их учредителя или участника денежные средства (если иное не установлено условиями их предоставления) и иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, а также недвижимого имущества. В случаях и порядке, предусмотренных федеральными законами, бюджетное учреждение вправе вносить имущество, указанное в законе, в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным образом передавать им это имущество в качестве их учредителя или участника

Автономным учреждением - признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, оно вправе распоряжаться самостоятельно, При этом автономное учреждение вправе с согласия своего учредителя вносить недвижимое имущество, а также находящееся у него особо ценное движимое имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц, за исключением объектов культурного наследия народов Российской Федерации, предметов и документов, входящих в состав Музейного фонда Российской Федерации, Архивного фонда Российской Федерации, национального библиотечного фонда.

Основным объединяющим признаком для всех бюджетных учреждений является то, что учредителем такого учреждения могут быть только Российская Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование

Другим общим признаком для бюджетных учреждений является перечень видов деятельности, который учреждение вправе осуществлять в соответствии с целями, для достижения которых оно создано, и этот перечень должен содержаться в уставе.

Также сохраняются ограничения на распоряжение имуществом бюджетного учреждения в зависимости от типа учреждения.

Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании бюджетной сметы. Казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с Бюджетным кодексом РФ .

Субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются.

Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»).

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, от выполнения которого оно не вправе отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.

К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, отнесены доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.

Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

В последнем случае бюджетные учреждения будут уплачивать налог на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Автономные учреждения, осуществляющие бухгалтерский учет согласно утвержденной учетной политике, разработанной на основе Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), не изменяют порядок ведения бухгалтерского учета до конца 2010 года. В целях методологического регулирования перехода с 1 января 2011 года автономных учреждений, которые руководствуются в настоящее время при ведении бухгалтерского учета положениями ПБУ, на единые принципы организации бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений (казенных, бюджетных, автономных), Минфином РФ готовятся переходные таблицы (Письмо Минфина РФ 16.11.2010 № 02-06-07/4476).

Автономные учреждения, так же как и бюджетные, с 1 января 2011 года будут вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). При этом для автономных бюджетных учреждений возможность применения упрощенной системы налогообложения сохраняется (ст. 346.11 НК РФ). Однако по-прежнему автономные учреждения не вправе применять систему налогообложения в виде единого сельхозналога (ЕСХН). В остальном система налогообложения и налогового учета автономных учреждений идентична системе бюджетных учреждений.

38. Бюджетная классификация доходов и расходов. Бюджетная роспись и казначейское исполнение бюджетов

Бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Бюджетная классификация Российской Федерации включает:

классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;

функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации;

классификацию источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета;

классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований;

классификацию видов государственного внешнего долга Российской Федерации и государственных внешних активов Российской Федерации;

ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов по источникам и способам получения.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации включает в себя код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.

ЭКД определяется трехзначным кодом классификации:

110 налоговые доходы, 120 доходы от собственности, 130 доходы от оказания платных услуг, 140 суммы принудительного изъятия, 150 безвозмездные поступления из бюджета, 160 взносы, отчисления на соц. Нужды,170 доходы от операций с активами, и т.д.

Классификация расходов бюджетов по трём видам бюджетного деления (функционального, ведомственного, экономического).

ЭКР сформирована в зависимости от влияния на чистую стоимость активов:

1. Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие расходы и капитальные расходы.

2. Группировка расходов бюджетов на текущие и капитальные устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

3. Средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов и государственных или муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам и государственным или муниципальным гарантиям, отражаются в составе расходов бюджетов со знаком "минус".

ЭКР определяется трехзначным кодом классификации:

210 расходы на ОТ и начисления, 220 приобретение услуг ( транспорт, связь, коммунальные, аренда), 230 обслуживание долговых

Смета расходов основной плановый, финансовый документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств выделяемых из бюджета на содержание учреждения. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными, расходование сверх этих сумм не разрешается . формы сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки сообщаются вышестоящими организациями. бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства:

- на оплату труда работников бюджетных учреждений,

- на оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для государственных (муниципальных) нужд;

- на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей;

- на возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при осуществлении своей деятельности.

Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы определяется главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого находится бюджетное учреждение.

С 01.01.2012 государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, в отношении которых в переходный период, установленный Законом о совершенствовании правового положения государственных (муниципальных) учреждений, главным распорядителем средств принято решение о предоставлении субсидий из бюджета на выполнение государственного (муниципального) задания, вместо бюджетной сметы будут составлять План финансово-хозяйственной деятельности. После переходного периода данный документ будут составлять все бюджетные учреждения. План составляется на финансовый год, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период.

Форма плана разрабатывается и утверждается учредителем.

Содержательная часть Плана состоит из текстовой (описательной) и табличной части.

В текстовой (описательной) части Плана указываются:

1. Цели деятельности учреждения (подразделения) в соответствии с федеральными законами, иными нормативными (муниципальными) правовыми актами и уставом учреждения (положением подразделения).2. Виды деятельности учреждения (подразделения), относящиеся к его основным видам деятельности в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения).

3. Перечень услуг (работ), относящихся в соответствии с уставом (положением подразделения) к основным видам деятельности учреждения (подразделения), предоставление которых физическим и юридическим лицам осуществляется за плату.4. Общая балансовая стоимость недвижимого государственного (муниципального) имущества на дату составления Плана. 5. Общая балансовая стоимость движимого государственного (муниципального) имущества на дату составления Плана, в том числе балансовая стоимость особо ценного движимого имущества.6. Иная информация по решению учредителя.

В табличной части Плана указываются:

1. Показатели финансового состояния учреждения (подразделения), к которым относятся данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах на последнюю отчетную дату, предшествующую дате составления Плана. 2. Плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения (подразделения). Они представляются в разрезе:

а) планируемого остатка средств на начало года;

б) объема поступлений - формируются учреждением (подразделением) в разрезе:

- субсидий, выделенных на выполнение государственного (муниципального) задания; - целевых субсидий;

- бюджетных инвестиций;

- поступлений от оказания учреждением (подразделением) услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения (положением подразделения) к его основным видам деятельности, предоставление которых физическим и юридическим лицам осуществляется на платной основе, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности (показатель рассчитывается исходя из планируемого объема оказания услуг (выполнения работ) и планируемой стоимости их реализации));

- поступлений от реализации ценных бумаг (в случаях, установленных федеральными законами);

в) объема выплат (формируются учреждением (подразделением) с учетом нормативных затрат) на:

- оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда;

- услуги связи;

- транспортные услуги;

- коммунальные услуги;

- арендную плату за пользование имуществом;

- услуги по содержанию имущества;

- прочие услуги;

- пособия по социальной помощи населению;

- приобретение основных средств;

- приобретение нематериальных активов;

- приобретение материальных запасов;

- приобретение ценных бумаг (для государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) бюджетных учреждений в случаях, установленных федеральными законами);

- прочие расходы

- иные выплаты, не запрещенные законодательством РФ.

В РФ установлено казначейское исполнение бюджета. Бюджет исполняется на основе единства кассы и подведомственности расходов.

38. Общие положения по организации и ведению бюджетного учета в казенных учреждениях

38. Учетная политика учреждения, порядок формирования и утверждения.

38. Организация и порядок учета процедур по санкционированию расходов учреждения.

38. Учет и амортизация основных средств учреждения.

Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в деятельности бюджетного учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения более 12 месяцев, независимо от их стоимости. Группировка объектов основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

При этом основные средства могут находиться:

в эксплуатации;

в запасе;

на консервации;

в аренде.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, транспортные средства и другие соответствующие объекты.

Основные средства в бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собственностью.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

•жилые помещения;

•нежилые помещения, сооружения;

•машины и оборудование;

•транспортные средства;

•производственный и хозяйственный инвентарь;

•библиотечный фонд;

•драгоценности и ювелирные изделия;

•прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются:

•на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности

(в том числе сданные в аренду);

•объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении

или хозяйственном ведении;

•объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

•в эксплуатации;

•в запасе (резерве);

•на стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

•на консервации.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000 «Основные средства».

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств. Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В соответствии с п. 46 Инструкции учет начисленной амортизации ведется на счете 010400000.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по причине полной амортизации.

38. Учет и амортизация нематериальных активов.

38. Учет материальных запасов

Материальные запасы - это один из видов нефинансовых активов бюджетных учреждений.

Используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящихся к основным средствам в соответствии с ОКОФ.

К таким предметам относятся:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие) независимо от их стоимости и срока службы;

- бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу

- специальные инструменты и специальные приспособления

- специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

- форменная одежда,

- временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- тара для хранения товарно-материальных ценностей;

- предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Для учета материальных запасов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, предназначен счет 010500000 «Материальные запасы».

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов. Она исчисляется путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество.

Материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию, к списанию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих документов:

- требования-накладной

- меню-требования на выдачу продуктов питания

- ведомости на выдачу кормов и фуража

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

- акта о списании материальных

- акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

- путевого листа.

Бюджетные учреждения, на балансе которых есть материальные запасы, в том числе продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, это в первую очередь: больницы, школы, детские сады, детские дома.

38. Учет вложений в нефинансовые активы.

Учет вложений вложений в нефинансовые активы ведется на счете 010600000 "Вложения в нефинансовые активы".

На данном счете формируется первоначальная стоимость принимаемых к учету объектов основных средств, нематерильных и непроизведенных активов, а также фактическая стоимость материалов и фактическая себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Все счета, открываемые к счету 010600000, являются калькуляционными. Это означает не что иное, как собирание (сбор) воедино всех затрат, связанных с приобретением (получением) соответствующего объекта нефинансового актива, для правильной их оценки в целях принятия к бюджетному учету.

После завершения всех процедур (оформления документов, государственной регистрации и т.п.) и определения окончательной оценки актива объект нефинансового актива принимается к учету на соответствующих счетах учета нефинансовых активов (010100000 "Основные средства", 010200000 "Нематериальные активы", 010300000 "Непроизведенные активы", 010500000 "Материальные запасы").

После того как полностью сформирована первоначальная стоимость, объекты нефинансовых активов должны быть приняты к бюджетному учету на соответствующих счетах независимо от того, будут ли они использоваться или находиться в запасе.

Согласно новой Инструкции по бюджетному учету счет 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" не задействуется в том числе при получении нефинансовых активов с окончательно сформированной до этого первоначальной (балансовой) стоимостью. Имеются в виду случаи внутриведомственного получения принятых уже до этого к учету объектов нефинансовых активов, а также безвозмездного получения активов от других бюджетных учреждений (вне зависимости от уровня финансирования), государственных и муниципальных организаций.

При безвозмездном получении нефинансовых активов от других организаций (отличных от бюджетных учреждений, государственных и муниципальных организаций) и физических лиц имеется необходимость формирования стоимости полученных ценностей, а потому счет 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" в данном случае применяться должен.

Также Инструкция по бюджетному учету однозначно указывает на необходимость ведения учета затрат, связанных с выполнением НИОКР, на счете 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

По согласованию с финансовым органом соответствующие главные распорядители средств бюджета вправе предусмотреть в своих ведомственных документах организацию учета на счете 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" материальных запасов, размещенных на централизованных базах (складах, арсеналах и т.п. учреждениях) и предназначенных для передачи их непосредственным получателям. Особенности учета такого имущества определяются ведомственными документами.

При организации и ведении учета вложений в нефинансовые активы учреждениям необходимо руководствоваться положениями нормативных правовых актов, регламентирующих вопросы инвестиционной деятельности, капитального строительства, выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, порядка осуществления приносящей доход деятельности и др.

38. Организация и порядок учета финансовых активов

38. Учет кассовых операций.

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ и Инструкцией по бюджетному учету

В соответствии с первым документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Учреждения производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным банком РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах необязательна.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности — квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001).

К денежным документам относят оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т. п. Денежные документы хранятся в кассе учреждения.

Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от операций по денежным средствам.

Для учета движения денежных документов используют счет 020105000 "Денежные документы".

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в журнале по прочим операциям.

Для учета операций по движению денежных средств учреждения в иностранной валюте в случае проведения операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, применяется счет 020107000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте". На этом счете учитываются также операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход. Учет операции по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

38. Учет расчетов по принятым обязательствам.

счет 502 00 «Принятые обязательства»

Принятие обязательств осуществляется учреждениями в пределах доведенных до них в текущем финансовом году и плановом периоде лимитов бюджетных обязательств (сметных назначений). При этом должны учитываться принятые и неисполненные учреждением в прошлые периоды обязательства.

Принятые обязательства отражаются в учете в следующем порядке: по заключенным договорам на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) - в размере договорной стоимости при поступлении договорной документации в бухгалтерию; при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат - по дате утверждения документа о начислении в размере сумм, начисленных в пользу работников; при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - ежемесячно в последний день месяца в размере начисленных к уплате по принадлежности обязательных платежей; при расчетах с подотчетными лицами - на основании утвержденных руководителем учреждения письменных заявлений получателя аванса с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету.

При поступлении документов, корректирующих стоимость отраженных расходов (затрат), в случае необходимости по факту отражаются соответствующие корректировочные записи по операциям санкционирования.

Суммы предварительной оплаты при приобретении продукции (работ, услуг) к операциям санкционирования не относятся, так как принятые обязательства должны быть сформированы до момента осуществления кассовых расходов. При этом суммы предварительной оплаты должны отражаться как принятые денежные обязательства.

В качестве подтверждающего возникновение денежных обязательств в результате заключения договоров (контрактов) на оказание услуг, может рассматриваться также и счет-фактура, удостоверяющий факт оказания услуги, если только иное не предусмотрено соответствующим договором (контрактом).

В части договоров купли-продажи электроэнергии документами, подтверждающими возникновение

денежных обязательств, могут являться товарные накладные или акты приемки-передачи, удостоверяющие

факт передачи электроэнергии.

Кредитовый остаток по соответствующим счетам учета обязательств отражает сумму обязательств

(денежных обязательств) на соответствующий финансовый год.

38. Учет финансового результата деятельности учреждения.

38. Основы организации государственной бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности и порядок формирования ее показателей с 1 января 2011 года определяются в соответствии со следующими нормативными правовыми актами: для казенных учреждений и иных участников бюджетного процесса, - приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»; для бюджетных и автономных учреждений, - приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений».

Отчетность казенного учреждения

Отчетность казенного учреждения аналогична той, которая формировалась бюджетными учреждениями до 2011 г.

Изменения в первую очередь касаются приведения отчетных в соответствие с изменившимся Планом счетов.

В состав отчетности учреждения включены:

1) месячная бюджетная отчетность:

- Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127);

- Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

- Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

- Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178);

2) квартальная бюджетная отчетность:

- формы месячной отчетности;

- Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503137);

- Пояснительная записка (ф. 0503160

По результатам полугодия представляются Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128) и Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138).

3) годовая бюджетная отчетность:

Все формы, предусмотренные приказом № 191н, включая Баланс (ф.0503130) и Отчет о финансовых результатах (ф.0503121).

Отчетность бюджетного и автономного учреждений. Бюджетные и автономные учреждения не представляют месячную отчетность. Они составляют бухгалтерскую отчетность за квартал (квартальная) по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года и за год (годовая) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

В состав бухгалтерской отчетности бюджетных (автономных) учреждений включаются следующие

формы (п. 12 Инструкции N 33н): - Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730);

- Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725);

- Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710);

- Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737);

- Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738);

- Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721);

- Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760);

В состав квартальной отчетности учреждений включены следующие формы:

1. Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725

2. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности

3. Отчет о принятых учреждением обязательствах (ф. 0503738).

4. Пояснительная записка к Балансу учреждения (ф. 0503760); Включаемая в состав квартальной отчетности форма включает в себя: - текстовую часть;

- Сведения о кассовом исполнении плана финансовой хозяйственной деятельности (сметы)

учреждения (ф. 0503782);

- Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779); - иные сведения, предусмотренные учредителем для представления.

Контроль и ревизия в бюджетных организациях

68. Сущность и значение контроля в государственных учреждениях

Контроль в переводе с французского означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо.

Значение контроля состоит в следующем

- реализуется система наблюдения и проверки функционирования объекта (устанавливается законность, достоверность хозяйственных операций, их экономическая целесообразность);

- выявляются отклонения от намеченных целей и принимаются при необходимости корректирующие меры;

- способствует повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- содействует соблюдению договорной и исполнительской дисциплины, требует от работников высокого профессионализма и компетентности.

Цели контроля заключаются в следующем

- объективное изучение положения дел в определенных отраслях деятельности организации;

- выявление отрицательно сказывающихся факторов.

Определенное место в осуществлении контроля отводится работникам учетной службы организации, которые проверяют действия отдельных должностных лиц; вскрывают недостатки, нарушения или злоупотребления в их деятельности; устанавливают причины нарушений и виновных лиц.

Будучи составной частью управления, контроль выполняет следующие функции

-информационную.

-профилактическую.

-мобилизующую.

- воспитательную.

Перед контролем стоят следующие основные задачи.

- укрепление правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- обеспечение сохранности принадлежащего организации имущества;

- достижение целевого и рационального использования средств, находящихся в распоряжении организации;

- выявление путей совершенствования работы организации.

Контроль может осуществляться на уровнях

- должностного лица (материально ответственного лица, бухгалтера);

- отдельного подразделения (отдела кадров,);

- отрасли

- региона (района, города, области);

- страны в целом.

Управленческая деятельность эффективна, если выполнение принятого решения своевременно контролируется с целью установления законности и эффективности проводимых мероприятий.

В зависимости от субъектов различают следующие организационные формы контроля

- государственный;

- внутриведомственный;

- вневедомственный;

-внутрихозяйственный;

- независимый контроль (аудит);

-общественный.

Государственный контроль обеспечивает интересы государства и общества, проверку выполнения перед государством обязательств физических и юридических лиц. В зависимости от целевой направленности государственный контроль подразделяется на общегосударственный и специальный.

Внутриведомственный контроль за деятельностью организаций осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности (министерства, службы, департаменты), которые производят ревизии и тематические проверки в подведомственных организациях.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности организаций.

Внутрихозяйственный контроль защищает интересы организации и ее коллектива от злоупотреблений, обеспечивает повышение эффективности ее хозяйственной деятельности и осуществляется внутри организации отделами, службами совместно с общественными организациями (профсоюзами и пр.) с целью систематического наблюдения за использованием всех видов ресурсов.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам, и базируется на информации, предоставляемой органами Федеральной службы государственной статистики РФ, средствами массовой информации (газетами, журналами, ра¬дио, телевидением и пр.).

Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями с целью проверки решения социальных вопросов в трудовых коллективах, молодежной среде и по месту жительства членов данных организаций.

68. Контроль и ревизия в учреждениях всех типов

68. Методические приемы осуществления контроля в учреждениях всех типов

Метод финансово-хозяйственного контроля характеризуется использованием общенаучных методических приемов исследования объектов контроля и собственных конкретно-научных эмпирических методических приемов экономического исследования.

Различают следующие методические приемы контроля:

1.документальные;

2.фактические.

Методы документального контроля подразделяются на две следующие группы:

1. методы формально-правовой проверки документов:

• проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

• сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

• проверка арифметических расчетов;

• информационное моделирование;

2. методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств и процессов:

• сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, послуживших основанием для этих операций;

•камеральные проверки;

• получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков денежных средств на счетах, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;

• аналитические процедуры; прослеживание;

• специальные методы (встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций и др.);

• подготовка альтернативных балансов (как промежуточных - сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгалтерского.,

Различают следующие группы методических приемов документального контроля:

- приемы проверки отдельного документа;

- приемы проверки нескольких документов по однотипным или взаимосвязанным хозяйственным операциям (встречная проверка, взаимная сверка);

- приемы проверки системных бухгалтерских записей.

К методам фактического контроля относятся:

- инвентаризация;

- осмотр;

- обследование;

- наблюдения;

- лабораторный анализ качества товаров, сырья и готовой продукции;

- экспертизы различных видов;

- контрольные замеры работ;

- проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;

- служебное расследование;

- получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;

- контрольная покупка и др.

Указанные методические приемы могут использоваться по отдельности, а также в комбинации. Знание и умение применять основные методы и приемы существенно повышает эффективность контроля.

68. Организация и методика проведения ревизии в учреждениях всех типов.

Ревизионный процесс состоит из ряда последовательных этапов, каждый из которых имеет свое содержание и функциональное назначение:

> планирование ревизии;

> составление программы проведения ревизии;

> организация работы на месте (объекте) ревизии;

> документальная и фактическая проверка;

> систематизация материалов ревизии и составление акта;

> согласование и обсуждение результатов ревизии в организации;

> утверждение материалов ревизии;

> контроль за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

Подготовке к проведению ревизии предшествует изучение отчетных и Статистических данных, материалов предыдущей ревизии, тематических проверок и другой текущей информации, характеризующей хозяйственную деятельность и финансовое состояние организации, которая подлежит ревизии. Используются также данные анализа по материалам финансовой отчетности, акты предыдущих ревизий и т. п.

Организация ревизии финансово-хозяйственной деятельности предусматривает выбор объекта ревизии и подготовку ревизии, определение потребности в специалистах, т. е. формирование ревизионной группы.

Подготовка ревизии начинается с изучения состояния объекта. До выезда на предприятие изучается годовая, периодическая бухгалтерская и статистическая отчетность, акт предыдущей ревизии; определяются методы и последовательность проверки.

С учетом результатов изучения необходимых материалов, разрабатывается программа ревизии, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание.

Программа утверждается руководителем контрольно-ревизионной службы организации, назначившей ревизию. Она составляется при проведении комплексных, тематических и внеплановых ревизий.

Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы, а второй — остается в делах организации. Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить обязанности между ними.

Подготовка ревизии продолжается составлением членами ревизионной группы рабочих планов ревизии определенных участков деятельности организации. Исходя из разработанной программы в них определяют объем и сроки выполнения отдельных работ каждым членом ревизионной группы, способ проверки — сплошной или выборочный. Окончательный рабочий план формируется только в ходе ревизии после ознакомления на месте с организацией учета.

При проведении некомплексной ревизии и отсутствии данных о недостатках в работе ревизуемой организации проверяется вся ее деятельность. Ревизор руководствуется типовой программой, а вопросы, подлежащие проверке, конкретизируются им самостоятельно исходя из данных, полученных в ходе ревизии. При этом рабочий план проведения ревизии должен быть составлен. Примерно три дня отводится для составления акта ревизии и дополнительной проверки фактов в связи с возражениями должностных лиц, а также для доклада результатов ревизии администрации ревизуемой организации.

При проведении комплексной ревизии руководство организации проводит совещание с руководителями отделов и служб, на котором руководитель ревизионной группы представляет всех ее членов, сообщает о цели, задачах и программе ревизии.

Ревизор оповещает работников ревизуемой организации о начавшейся ревизии и ее сроках. Во время обследования организации руководитель ревизионной группы (ревизор) изучает размещение аппарата управления, отдельных служб, и других структурных подразделений, места хранения оборудования и товарно-материальных ценностей и т. п. Он должен также решить, где и какие материальные ценности следует подвергнуть контрольной инвентаризации. Контрольные инвентаризации проводятся, как правило, в начале ревизии, хотя они широко применяются и в ходе ее осуществления, если выявляются нарушения или расхождения в документальных данных.

До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бухгалтерского учета. После проведения подготовительной работы ревизор приступает к непосредственной ревизии, в ходе которой используются способы и приемы документального и фактического контроля.

Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и некоммерческих организациях

68. Анализ сметы расходов бюджетной организации

68. Анализ финансового состояния бюджетного учреждения по данным бухгалтерского баланса

68. Анализ эффективности использования основных средств бюджетной организации

68. Анализ эффективности использования материальных средств бюджетной организации

68. Особенности анализа деятельности некоммерческих организаций

Анализ хоз. дея-ти в НКО дает кач-ю и кол-ю оценку изменений. Анализ формирует данные, при помощи кот. выраб-ся варианты упр.реш-й, напр-х на устранение причин отриц. откл-й от заплан-х показ-ей развития НКО. В этом и закл-ся сущ-ть анализа х.д., т.к. с помощь. его: выраб-ся стратегия и тактика разв. орг-ии; обосновыв-ся правила и упр. решения; осущ-ся контроль за их выпол-ем; выявл-ся резервы повыш-я эф-ти дея-ти; оценив-ся рез-ты дея-ти орг-и и прогноз-ся ее рез-ты.

Задачи анализа х.д.: 1)исслед-е фин. уст-ти орг-и, 2) опр. эф-ти использ-я фин. ресурсов, 3) исслед-е эф-ти использ-я имущ-ва орг-и, 4) оценка положения НКО на фин. рынке и оценка конкур-сти отд. проектов, 5) опр. и оценка мер направл-х на устран-е выявл. Недостатков и повышение эк. отдачи фин. ресурсов, 6) исслед-е и объект-я оценка платеж-ти фин. уст-ти и стаб-ти НКО, 7) опр. обеспеч-ти орг-и соб. ср-ми и анализ их использ-я, 8) исслед-е эф-ти ипольз-я фин. ресурсов по назначению, 9) оценка целевого исп-я ср-в.

Источники инфо: учетные (бух., стат., оперативный.учет. и отч-ть, выборочные учетные данные) и внеучетные (внутриведомственные и вневедомств-е ревизии, внешний и внутр. аудит, проверки налог. служб идр.).

Анализ фин-хоз дея-ти подразд-ся на упр-й анализ (формир-ся на основе данных упр. учета) и фин. анализ (форм-ся на основе данных б.у. и отч-ти). В свою очередь в первом выделяют: анализ внешней среды (рынок услуг НКО, клиенты и потребители услуг, конкур-я, политика продвижения соц. услуги) и анализ внутренней среды (объем и структура дея-ти, кач-во и конкур-ть услуг, ресурсы и потенциал НКО, расходы).

В фин. анализе выделяют анализ фин. показ-й (эф-ть использ-я обор. активов, ден. потоков, источников финанс-я и др.)

Предмет анализа х.д.: причинно-следственные связи, составляющие основу эк. отношений, возникающих и склад-ся на ур-не отд-х НКО в ходе выполнения ими своих фун-й.

Указанные связи дел-ся на 2группы:

1. Детерменированные связи. Их характерной особ-й явл. то,что изменение фактора на ед-цу своего значения всегда соот-ет измен-е рез-го показателя на строго опр. вел-ну. Выд. след. виды таких связей:

- аддитивная зависимость, результативный показ-ль (РП) = сумме или разности факторов:

РП=Ф1+Ф2+…+Фп или РП=Ф1+Ф2 – Ф3.

- мультипликативная зависимость. РП=произведению факторов. РП=Ф1хФ2х…хФп.

- кратная (обратная) зависимость, т.е. РП= Ф1/Ф2,т.е.данный результ-й пок-ль конструируется в виде частного фактора.

- смешанный тип связи: РП=Ф1+Ф2/Ф3хф4.

2. Стохастические (косвенные) связи. Для них хар-но то, что 1-му и томуже изменению фактора м. соотв-ть разные рез-ты показ-ля и при стох. связях изменение фактора вызывает среднее изменение результ-го показателя.

134