Вопросы по бухгалтерскому учету

1. Сущность, содержание бухгалтерского учета, задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и его нормативное регулирование.

Бухгалтерский учет представл. собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информ. в ден. выражении об имущ-ве, обяз-твах организ. и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хоз. операций.

В бух.уч. формируется информ. о фин.положении орг.,фин., результатах ее деят-ти,

изменениях в ее фин.положении. Фин.положение определяется сущ. в ее распоряж. активы, обяз-ва и капитал.

Информ. о фин.результатах деят-ти требуется чтобы оценить изменения в ресурсах, кот. будет контролировать орг. в будущем.

Информ. об изменениях в фин.положении дает возможность оценить ее деят-ть в отч.периоде.

Основными задачами бух.уч. являются:

-формирование полной и достоверной информ. о деят-ти организ. и ее имущ-м положении, необходимой внутренним пользователям бух. отч-ти - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущ-ва организ., а также внешним - инвесторам, кредиторам и др. пользователям бух. отч-ти;

-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бух. отч-ти для контроля за соблюдением законодат-ва РФ при осущ. организацией хоз. операций и их целесообразностью, наличием и движением им-ва и обяз-в, использованием матер-х, трудовых и финн. ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицат. результатов хоз. деят-ти организ. и выявление внутрихоз-ных резервов обеспечения ее финн. устойчивости.

Требования предъявл. к бух.уч.:

1) Информ. д.б. полезной пользователям.

2) Уместность- наличие информ. или ее отсутствие оказывает влияние на решение пользователей, помогая оценить прошл., наст. и буд. события.

3) Существенность- отсутствие или неточность инф.может повлиять на реш-е заинтерес. пользователей.

4) Надежной счетается инф. если она не содержит сущ-ных ошибок.

5) Нейтральность- овобода от односторонности. Инф. не явл. нейтральной, если подбором или предоставлением инф. она оказывает влияние на принятие пользователем решения.

6) Осмотрительность- следует следить чтобы доходы не были завышены, а обяз-ва и расходы –занижены.

7) Сравнимость- возмодность сравнивать инф. за разные периоды времени.

8) Своевременность.

9) Рациональность- сопоставима с затратами на подготовку информации.

Сущ. 4уровня нормативного регулирования бух.уч.

1) ФЗ о бух.уч.(включает все кодексы);

2) ПБУ-расшифровывают статьи из закона о бух.уч.;

3) Методич.указания по ведению бух.уч. того или иного объекта;

Учетная политика организ.(набор правил ведения бух.уч. выбранных организ.)

2. Предмет, объекты, метод бухгалтерского учета

Предмет –то что изучает та или иная наука. Бух.уч. изучает им-во, обяз-ва и фин. результат деят-ти орг. Их может быть 2:прибыль и убыток.

Фин. результат-разница между доходами и расходами.

Им-во(активы)-хоз.ср-ва над кот. орг. получила контроль в результате прошлых событий и кот принесут ей в буд.эк.выгоды.

Набор им-ва определяется видом деят-ти предпр. Виды активов:

1) Внеоборотные активы- активы срок полезного использ. более 12мес. Они участвуют в формировании ст-ти продукции, работ, услуг. Процесс переноса ст-ти назыв. амортизацией.Виды внеоб.акт.:

a) ОС-здания, сооружения, машины и оборудование, вычислит.техника и др.

b) НА(более 12мес.)-не имеют матер.формы.-исключительные права орг. подтвержденные потентами и свидетельствами(деловая рапутация-разница между продажной ст-ю предпр.и ст-ю его активов; Организац.расходы-расх. кот.понес учредитель в период регистрации предпр. и кот.счит.его вкладом в это предпр. );

c) Долгосрочн. фин. влож-я - ценные бумаги, займы, вклады в уст.кап-лы др.орг.

2) Обор. активы- использ.орг. в теч. 12мес. Участвуют в пр-ве продукции, работ, услуг и поэтому включ. в их ст-ть сразу и полностью. Виды обор.активов:

a) Произ-е запасы-предметы труда из кот.производят продукцию.

b) Готовая продукция- продукты труда, кот.прошли технологич.обработку на данном предпр. и соотв.стандартам кач-ва.

c) Незавершонное произ-во – продукция не прошедшая всех стадий технологической обработки, что связ.с оконч. учетного периода,кот.=1мес.

d) Ден.ср-ва.

e) ДЗ-долг юр. и физ. лица.

f) Краткоср. фин. вложения; НДС.

Обяз-ва орг.-долг образующийся перед кем-то в связи с поступлен. активов. Виды:

1) Перед собственниками:уст.кап-л-создаваемый собственниками в начале функционирования предпр.; прибыль; резервный кап-л-образ. за счет отчислений от прибыли с целью погашения убытков при отсутствии др.источников; добавочный кап-л-образуется в результате переоценки ОС.

2) Обяз-ва перед др.юр.(гос.внебюдж.фонды, банки, поставщики, бюджет) и физ.(займодатели, поставщики, работники предпр.)лицами.

Обяз-ва делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Фин. резыльтат рассчит. ежемес. Он складыв. из: фин.рез. от продажи продукции, работ(осн.деят-ть) и фин.рез-т от прочей деят-ти(продажа им-ва,сдача в аренду).

Чтобы расч.фин.рез-т бухгалтер собирает инф. о дох. и расх. образующих фин. рез-т.

Дох.- увеличение эк.выгоды в результате поступления активов или погашения обяз-в, приводящее к росту кап-ла, за искл. вкладов участников.

Расх.- уменьшение эк.выгоды в результате выбытия активов или возникнов. обяз-в, приводящее к уменьшению кап-ла, за искл. уменьшения вкладов по реш.участников.

В кач-ве объектов бух. уч. выступают хоз. процессы: заготовление, пр-во, продажа.

В процессе уч.заготовления матер. ценностей бухгалтер формирует показатель ст-ти(себес-сти) заготовленных ценностей, по кот.они будут включены в себест.гот.прод.

В ходе уч.процесса пр-ва формир. себест-ть гот.прод. Процесс пр-ва делится на: осн.пр-во, вспомогательное и управленческие функции.

В ходе уч. процесса продажи бухг.формирует дох. от продажи, расх.на продажу(расх.на рекламу,транспортн.расх.,ст-ть упаковки з/п) и фин.рез-т от продажи.

Метод бух.уч.-совокупность приемов и способов его ведения.

1) Документация-совокупность документов, кот. оформлены факты хоз. жизни.

2) Инвентариз-я- проверка соответствия фактич.наличия им-ва и обяз-в данным б.у.

3) Оценка- ден.выражение ст-ти объектов бух.уч.

4) Счет- место хранения информ.о том или ином объекте бух.уч.

5) Двойная запись- способ отражения фактов хоз.жизни на счетах.

6) Бух.баланс- система показателей об имущ-м и фин. положении орг.на опред.дату.

7) Бух.отч-ть-совокупность показателей о деят-ти предпр.за опред.период.

8) Калькуляция-группировка затрат на пр-во продукции, работ, услуг с целью исчисления себестоимости единицы продукции.

3. Система счетов бухгалтерского учета.

Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности. Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета: «Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т. д.

На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Дт), правая часть – кредитом (сокращенно Кт).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) – Ск.

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые. К основным активным счетам относятся:

Пассивные – это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые. К основным пассивным счетам относятся:

Активно-пассивные бухгалтерские счета - На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности. На активно-пассивных счетах остатки могут быть как дебетовые так и кредитовые. К основным активно-пассивным счетам относятся:

Синтетический и аналитический учет

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и других порядков.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

- аналитический учет - это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику;

- синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

- система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

- синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

План счетов бухгалтерского учета

Данные о хозяйственной деятельности предприятий должны обобщаться по отраслям, экономическим регионам и по всей стране в целом. Это требует единообразия отражения объектов бухгалтерского учета на всех российских предприятиях, что достигается использованием типового плана счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, который ориентирован на ведение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов.

1. Внеоборотные активы - с 01 по 08.

2. Производственные запасы - с 10 по 19.

3. Затраты на производство - с 20 по 29.

4. Готовая продукция и товары - с 40 по 46.

5. Денежные средства - с 50 по 59.

6. Расчеты - с 60 по 79.

7. Капитал - с 80 по 86.

8. Финансовые результаты - с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.

4. Оценка и калькуляция, как элементы метода бухгалтерского учета.

Оценка - это выражение в денежном эквиваленте хозяйственных средств, их источников и процессов.

В соответствии с законом «О бух. учете» оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бух. учете и бух. отчетности в денежном выражении.

Без денежной оценки не может быть сделана ни одна запись, поэтому товарно-материальные ценности сначала переводятся в денежную оценку (умножаются на цены) - это называется таксировкой.

По законодательству предусмотрена следующая оценка имущества поступающего в организацию:

1) Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

2) Оценка имущества, полученного безвозмездно, производится по текущей рыночной стоимости на дату его принятия к бух. учету.

3) Оценка имущества, изготовленного на самом предприятии, складывается из фактических расходов, связанных с созданием или строительством этого имущества.

4) Оценка имущества, внесенного учредителями в качестве вклада в уставный капитал, производится по согласованной учредителями стоимости.

Оценка объектов стоимостью более 200 МРОТ должна производиться при участии независимого оценщика.

5) Оценка имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, производится исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Оценка имущества, приобретенного за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Понятие калькуляции, ее виды и содержание.

Калькуляция представляет собой метод бух. учета, определяющий порядок и состав затрат на производство отдельных видов продукции (работ, услуг).

Для составления калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо определить объект калькулирования и калькуляционную единицу.

Объектом калькулирования себестоимости является отдельное изделие (работа, услуга).

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования (кг, т, шт. и т.д.); ее выбор зависит от особенностей изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В процессе хоз. деятельности используются различные виды калькуляции в зависимости от времени ее составления:

• Плановая

• Сметная

• Нормативная

• Отчетная

*Плановая калькуляция – это заданная себестоимость единицы продукции. Расчет плановой калькуляции проводится на основании известных действующих норм и нормативов отдельных статей расходов. Как правило, такая калькуляция составляется для продукции, выпуск которой согласуется с планом.

*Сметная калькуляция составляется для продукции, выпуск которой не регламентируется планом, или для разовых работ, услуг. Сметная калькуляция используется для формирования оптовых цен на продукцию (работы, услуги).

*Нормативная калькуляция определяет величину затрат на единицу продукции (работ, услуг), рассчитанную на основе действующих норм. В отличие от плановой калькуляции в нормативной калькуляции учитываются изменения норм сразу в момент их пересмотра. Поэтому нормативная калькуляция может пересматриваться ежемесячно.

*Отчетная калькуляция составляется по данным бух. учета. Она отражает сумму фактических затрат на единицу продукции за определенный календарный период; с ее помощью определяют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Калькуляция позволяет рассчитать затраты по каждому виду выпускаемой продукции.

Затраты предприятия по производству и продаже продукции могут группироваться по разным признакам.

По видам они делятся:

1. По элементам

2. По калькуляционным статьям

(1) В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по производству продукции складываются из следующих элементов:

• 1 материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

• 2 затраты на оплату труда

• 3 отчисления на социальные нужды

• 4 амортизация

• 5 прочие затраты

(2) Для исчисления себестоимости единицы продукции или отдельных видов продукции используется группировка затрат по калькуляционным статьям.

Для промышленных предприятий установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

• Сырье и материалы

• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятия и организаций

• Топливо и энергия на технологические цели

• Заработная плата производственных рабочих

• Начисления на заработную плату

• Расходы на подготовку и освоение производства

Эти 6 статей формируют цеховую себестоимость продукции

• Общепроизводственные (цеховые) расходы (расходы, связанные с эксплуатацией машинного оборудования и прочие цеховые расходы)

• Общехозяйственные расходы (расходы, связанные с управление предприятия)

• Брак в производстве

• Прочие производственные расходы

Эти 10 статей формируют производственную себестоимость продукции

5. Инвентаризация и документация, как элементы метода бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция в обязательном порядке должна быть оформлена документально. Документ является письменным распоряжением на выполнение каких-либо хозяйственных операций либо письменным подтверждением совершения операции.

Бухгалтерские документы имеют юридическую силу, поэтому должны быть правильно оформлены и содержать соответствующие реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, а также наименование и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность оформления документа.

Документирование всех хозяйственных операций позволяет осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными процессами, а для обеспечения достоверности отражения хозяйственных операций периодически проводится инвентаризация, т. е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

В ходе инвентаризации проверяется фактическое наличие хозяйственных средств и состояние расчетов предприятия за определенный период времени. Полученные в результате проверки сведения сверяются с данными бухгалтерских записей, затем производится уточнение и корректировка показателей учета.

Инвентаризация — это не только средство контроля, но и способ регистрации фактов, которые в силу некоторых причин не были учтены, например естественная убыль, пересортица, хищения и т. п.

Документальное оформление всех фактов хозяйственной деятельности и инвентаризация являются средствами контроля за сохранностью материальных ресурсов, денежных средств и состоянием расчетов, они обеспечивают полноту и достоверность ведения бухгалтерского учета.

6. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

Записи по К (ж/о) , по Д (ведомость)

Регистры бух. уч. предназначены для систематизации и накопления информ., содержащейся в принятых к учету первичных док-тах, для отражения на счетах бух.уч. и в бух. отч-ти. Уч.регистры представл.собой таблицы со множеством показателей.

Регистры бух. уч. ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Самая главная книга в уч.регистре это Главная книга-собраны итоги всех счетов орг.; кассовая книга-ведет кассир и в ней фиксируются все кассовые опрации; инвентарные книги-перечень ОС орг.с указанием их ст-ти; товарные книги-ведется перечень товаров. Карточки(инвентарные по ОС и НА, карточки учета матер-в, готовой продукции)-служат регистрами аналитического учета.

Хоз-е операции должны отражаться в регистрах бух.уч. в хронологической послед-ти и группироваться по соответствующим счетам бух.уч.

Правильность отражения хоз-ных операций в регистрах бух.уч. обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бух.уч. должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бух. уч.должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бух.уч. и внутренней бух.отч-ти явл. коммерч.тайной.

Лица, получившие доступ к информ., содержащейся в регистрах бух.уч. и во внутренней бух.отч-ти, обязаны хранить коммерч. тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодат-вом РФ.

Классификация уч. регистров:4 группы по след. признакам):

1) по внешнему виду (книги( ж-лы), карточки, свободные листы)

2) по степени обощения (по объму содержания)

3) по назначению и хар-ру записей

4) по форме

Книги- сброшюрованные листы

Карточки- отдельная таблица на плотной бумаге.

Свободные листы- разграфленные таблицы, предназначенные для записи хоз. операций.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей.

В наст.вр.выделяются след. формы бух.уч.:

1) Журнально-ордерная. Получила свое название по наименованию основного уч. регистра-журнала-ордера. Журнал-ордер составл. по К счета. Представляет собой всободный лист содержащий большое кол-во корреспондирующих счетов. Журналы-ордера имеют нумерацию с 1 по 18 открывается на 1счет или группу счетов.

Схема журнально-ордерной формы бух.уч.

Первичные док-ты -- журналы ордера--главная книга--бух.баланс и бух.отч-ть

!

Кассовая книга

Главная книга

2) Мемориально-ордерная. Получила свое название по наименованию основного уч. регистра-мемориального-ордера. Открываются на отдельно взятые операции. Имеют нумерацию, кот.присваевается им в соотв.с регистрационным журналом. Аналитич.уч. при этой форме учета ведется в карточках и книгах. По окончании мес.записи на аналитич сч.проверяются с помощью оборотных ведомостей.

Схема мемориально-ордерной формы уч.

Первичные док-ты – мемориальн. ордера—аналитич.уч в -- обор.вед-ть по аналит.сч.

! ! карточка,книгах !

Кассовая книга регистрационный журнал обор.вед-ть по синтет.сч.

Бух.баланс и формы бух.отч-ти – гл.книга - !

3) Автоматизированная. Предполагает ведение бух.уч. с помощью ср-в вычислмтельной техники и компьютерных бух.программ.

4) Упрощенная. Предполаг. использование сокращенного кол-ва учетных регистров. 9-ведомостей (нет журналов-ордеров).Кажд. ведомость предназначена для учета определенного объекта. Напр.ведомость №1 предназнач. для уч. ОС и НА, №9-шахматная ведомость. Предполагается ведение книги учета хоз.операций.

7. Учетная политика предприятия.

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования и раскрытия учётной политики предприятия раскрываются - ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»].

ПБУ 1/2008 предъявляет следующие требования к качеству информации:

? требование полноты (полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности);

? требование своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);

? требование осмотрительности: учётная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

? требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

? требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;

? требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Виды учетной политики:

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта

Учётная политика для целей налогового учёта

Учётная политика для отчетности по международным стандартам (например US GAAP, IFRS)

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

? Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

? Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Стандартный план счетов

2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией.

3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов.

4. Способ начисления линейный:

? линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

5. Способ начисления амортизации нематериальных активов:

? линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

8. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

По средней себестоимости

9. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций:

? в себестоимости приобретения товаров и их погашение по мере реализации этих товаров;

10. Способ учёта товаров организациями розничной торговли:

? по покупным ценам (без учёта наценки);

11. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации по следующим статьям:

? доходы от обычных видов деятельности;

12. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы, судостроение и т. п.):

? по мере готовности работы, услуги, продукции;

14. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды:

? как материалы.

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

? метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

? кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения.

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

? по стоимости единицы запасов (товара);

? по средней стоимости;

? по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

? по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учёте, но применяется в налоговом учёте.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

? линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

? нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

? резерв по сомнительным долгам;

? резерв по гарантийному ремонту;

? резерв по ремонту основных средств;

? резерв на оплату отпусков и вознаграждений;

? резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления НДС:

? «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

? «по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

8. Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс представляет собой средства группировки и обобщенного отражения в денежной оценке на 1 число каждого месяца хозяйственных средств предприятия.

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, одна сторона которой называется «Актив» (с латинского «быть»). В ней расположены хозяйственные средства предприятия по виду и размещению в специальной группировке. Другая часть таблицы называется «Пассив» (с латинского «объяснять»). В ней расположены хозяйственные средства предприятия по источникам образования в специальной группировке.

Каждый отдельный вид средств и источников в балансе называется статьей, например, «Основные средства», «Денежные средства», «Уставный капитал» и т.д. Статьи имеют расшифровки, например, статья «Запасы» имеет расшифровки: «сырье и материалы», «товары отгруженные и прочее».

Статьи объединяются в разделы.

В активе баланса 2 раздела:

I – Внеоборотные активы

II – Оборотные активы

В пассиве баланса 3 раздела (разделы в балансе имеют сквозную нумерацию):

III – Капитал и резервы

IV – Долгосрочные обязательства

V – Краткосрочные обязательства

Итог актива всегда должен быть равен итогу пассива. Этот показатель называют валютой баланса или балансом (строка 300 равна строке 700).

При построении баланса должно выполняться балансовое уравнение:

Актив = Пассив + Собственный капитал

Средства (имущество) = Обязательства + собственный капитал

В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованием международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу нетто.

В основу построения актива баланса положен принцип ликвидности.

В отечественной практике Актив строится в порядке возрастания ликвидности.

Пассив строится по мере срочности погашения обязательств.

Все многообразие хозяйственных операций в зависимости от их влияния на изменение статей баланса можно объединить в четыре группы (типа):

1. Первый тип хозяйственных операций вызывает изменение только в активе баланса. Одна статья в активе увеличивается, другая уменьшается на одинаковую сумму. Валюта баланса при этом не изменяется.

2. Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. Одна статья в пассиве увеличивается, другая уменьшается на одинаковую сумму. Валюта баланса при этом не изменяется.

3. Вызывает изменения в активе и в пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Валюта баланса увеличивается на ту же сумму.

4. Вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения на одинаковую сумму. Валюта баланса при этом уменьшается на эту же сумму.

Существующая в настоящее время форма баланса, имеющая 5 разделов, статьи и расшифровки, является рекомендованной организациям (то есть не является обязательной к применению). Предприятие имеет право вводить по своему усмотрению показатели в активе и пассиве, которые для них будут являться значительными. В тоже время в балансе должны быть сохранены итоговые показатели разделов и показатели валюты баланса.

Особенностью баланса, применяемого в настоящее время, являются статьи:

1) «Основные средства» (стр. 120), где должна быть показана остаточная стоимость основных средств, которая получается как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и суммой накопленной амортизации (счет 02).

Счет 01 – счет 02 = остаточная стоимость (?0);

2) «Нематериальные активы» (стр. 110), где также показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая получается как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации:

Счет 04 – счет 05 = остаточная стоимость НМА (?0);

3) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (счет 81, Активный объект учета), показывается в пассиве баланса в круглых скобках, при подсчете итога раздела III вычитается.

4) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», где должна быть показана прибыль (или убыток) прошлых лет, учтенная на счете 84 и прибыль (или убыток) отчетного года, учтенная на счете 99; если у организации получается финансовый результат – убыток, то он показывается в строке 470 в круглых скобках, при подсчете итога раздела III также вычитается.

8. Учет денежных средств.

Кассовые операции –операции по приему и выдаче ден.ср-в в наличной форме в кассе орг. Для осущ.кассовых операций кажд.орг.должна иметь кассу, кот.д.б.оборудовано соответствующим образом обеспеч.сохранность ден.ср-в. Во вр. совершения кассовых операций посторонние лица в помещение не допускаются.

Ответственность за сохранность ден.ср-в несет руководитель и кассир. При отсутствии должности коссира его обязанности выполняет бухгалтер-кассир. С ним зключается договор о полной матер.ответствености. При выполнеии работы руководствуется инструкцией ЦБРФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

Касс.операции оформл. прих. и расх.кассовыми ордерами. Эти док-ты унифицированы. Их заполняет бухгалтер и регистрирует в книге учета прих. и расх. касс.ордеров. После регистрации ордеров их передают кассиру для осущ.операций. После соверш. Операций их погашают штампом «оплачено». Кассир регистрирует КО в кассовой книге. Она ведется в 1экземпляре в теч.года. Все стр.пронумерованы, она сброшурована и опечатана. Записи ведутся ежедневно. Исправления допускаются корректурным способом. По окончании дня кассир подсчитывает остаток ден.ср-в: Ск=Сн+приход-расход. Затем она предоставляется бухг. вместе с КО. Бухг. проверяет записи. Записи произв.под копирку. По оконч.дня лист выполненный под копирку отрывается и сдается бухг.Остаток в кассе необход. сопоставить с лимитом кассы-предельная сумма,кот может остаться в кассе на кон.дня. Все сверх лимитные суммы должны сдаваться в банк. Бухг.получив листок касс. книги с КО регистрирует их на сч.

Дебет сч.50«Касса» отражается при ж/о форме уч. в ведомости №1. Кредитовые записи посч.50 ведутся в ж/о№1. По оконч.мес.итоговые записи переносятся в Гл.книгу. Сч.50 активный. По Д отраж. поступление ден.ср-в в кассу. По К-выдача ден.ср-в из кассы. Сальдо означает наличие ден.ср-в в кассе на определенную дату. Планом сч. предусмотрено открытие 3 субсч.: 1) касса орг; 2) операционная касса; 3) ден.док-ты.

Поступили ден.ср-в от покупателя: Д 50 К 62

Краткоср.,долгоср. займ: Д 50 К 66,67

Возмещение работником матер.ущерба : Д 50 К 73/2

Подотч.лицо внесло неиспользованную сумму аванса: Д 50 К 71

Выдана: з/п: Д 70 К 50; аванс: Д71К50; расчет с поставщиком:Д60К50; займ работнику Д73/1К50; займ орг. Д58 К50

Выявл. Излишек при инв. Д50К91/1. Недостача:Д94К50 если виновен кассирД73/2К94 .кассир возместил недостачу Д50К73/2. Если виновное лицо не обнаруженоД91/2К94.

Каждая орг.может открыть в любом банке расч.сч.для осущ.операций. Для этого необход. предоставить в банк след.док-ты:заявление, копии устава, учредит.договора, регистрационного свидет-ва, протоколы собрания учредителей подтвержд.полномочия директора и гл.бухг.-завер.нотариально.справку о постановке на учет в кач-ве налогоплат., 2карточки с образцами подписи и оттиском печати завер.нотариально. Затем с орг.заключ.договор о расчетно-кассовом обслуживании и присваивают № расч.сч. Орг. для осущ.операций на расч.сч. оформл.слуд.док-ты:

- объявление на взнос наличными: по кот. поступают ден.ср-ва.

- платежное требование: поступает от поставщика на оплату долга.

- платежное поручение: владелец сч.дает поручение банку заплатить кому-либо.

- чек: орг.получает наличные либо расч. с контр.агентом по сделке.

В банк.док-тах исправления не допускаются.Регулярно банк отчит перед владельцем сч. предоставляя ему выписку. В них указ.:остаток на нач. и кон.периода,№док-в прошедших за этот период и суммы по ним. К выписке банк прикладывает первичн.док-ты. Получив выписку бухгалтер ее проверяет. После проверки на против каждого док-та необход. проверит корреспондирующие сч. После этого данные из выписок переносятся в уч.регистры по сч.51Д в ведомость №2, К в ж/о№2, а по оконч.мес. в гл.книгу. Списание ден.ср-в произв. по разрешению владельца сч., искл.сост.платежи взыскиваемые по реш.суда,нал.или фин.органов. При списании соблюдается календарная очередность, всего 6:

1)исполнит док-ты о возмещении вреда здоровью, взыскиваемые алименты;

2)исполнит док-ты по выплате выходных пособий и оплате труда;

3)платежные док-ты для расч.по оплате труда и отчеслений в ПФР,ФСС, ФМС;

4) платежные док-ты предусматр.платежи в бюдж.и внебюдж.фонды не предусм. в 3

5) исполнит док-ты по др. ден.требованиям;

6)др.платежные док-ты.

В пределах кажд.очереди соблюдается календарная очередь.

Зачислен на расч.сч. кредит или займ Д51К66,67

С расч.сч. перечислены налоги Д68К51

Перечислено в ФССД69К51

Перечислено др.орг. в кач-ве займа Д58К51_____________

Валютные операции-операции связ. с переходом права соб-ти на валютные ценности, опер.связ. с ин.валютой в кач-ве ср-в платежа,покупка-продажа валюты на внутреннем рынке.

Валютные ценности- ин.валюта,ценные бумаги в ин.валюте,драг.металлы.

Могут совершаться резидентами(физ.и юр.лица проживающие на террит. РФ в соотв. с законодат-вом РФ) и нерезидентами(физ.и юр.лица не проживающие на террит. РФ и созданные в соотв. с законодат-вом ин.гос-ва).

Для зачисления ин.вал.орг.открывает в банке валютный счет. Для уч.операций открывается счет 52-активный. Т.к. сведения об ин.валюте необходимо отражать в бух. балансе составляемом в руб. возникает необходимость пересчета ин.валюты в руб. Пересчет произв. по курсу ЦБРФ на дату соверш. операции,т.к. курс банка меняется, то возникает курсовая разница-разница между рублевой оценкой актива или обяз-ва ст-ть кот выражена в ин.валюте на дату исполнения обяз-в по оплате и рублевой оценкой этого же актива или обяз-ва на дату принятия его к бух.уч.в отч.периоде.

Д52 (50, 74) К 91/1 – полож. курс. разница

Д91/2 К52-отриц. курс разница

Д52 К62, Д52 К 76( гранты, др. поступления от заруб партнеров)

Д60, 76 К 52 – направляем поставщикам.

Курс.разница относ.к проч.дох. или прочим расх.орг. возможно открытие.след.субсч.:

1)транзитный вал.сч.-для поступления вал.от контр.агентов.

2)текущий вал.сч.-предназнач.для последующего перевода поступившей валюты и осущ. расчетов с помощью нее.

3)специальный вал.сч.- предназнач.для зачисления купленной вал. на вал.торгах.

Банк отчит. перед орг. предоставляя выписки и прикладывая первичн.док-ты.

Банк может открыть орг.по ее заявлению аккредитив(примен. в осн. для расч. с иногородними поставщиками), депозитный счет(для извлечения дополнит.дох.) и выдать чековую книжку(для соверш. мелких расч. с контр.агентами). Эти сч. создаются за счет расч.сч. или кредитных ср-в.Эти операции учит.на 55сч.-активный. К нему открыв.субсч.1-аккредитивы; 2- чек.книжки; 3-депозитный сч.

При открытии спец.сч. Д55/1,2,3К 51,66; При соверш расч.Д60,76К55/1,2

Закрываем: Д 51 К 55/1

Некоторые орг.не могут сдавать ден.наличность в теч.рабоч.дня в банк. В этом случ.орг. в соотв.с заключ.договорами вносит ден.наличность в кассы кредитных орг., почтовые отделения через инкассаторов банка и отделения всязи. В период с момента передачи ден.ср-в инкассаторам или почтовым отделениям они учит на сч.активном 57 «переводы в пути». Основанием для принятия ден.ср-в на сч.явл.57 квитанции, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки и др.док-ты.

Д 57 К 50

Д 51 К 57.

8. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Поставщик-юр.или физ.лицо поставляющее в орг.произ-е ресурсы и товары.

Подрядчик- юр.или физ.лицо выполняющее для орг. строительномонтажн. и ремонтные работы.

Расч.с поставщиками и подрядчиками орг. ведут в соотв. с договорами. От поставщика в орг должны поступить следюдок-ты: платежное требование, счет-фактура, накладные). Док-ты поступившие от поставщика д.б.проверены на соответствие договору и зарегистрир. в журнале учета поступающих грузов, в книге учета выполнения договоров. Поступившие счета-фактуры д.б. зарегистрир. в журнале регистрации счетов-фактур и в книге покупок. Счет-фактура выпис.поставщиком для выделения НДС включаемого в продажную цену продукции и последующего возмещения этого налога из бюджета. НДС устанавл. По ставке 10,18и0%. Поступившие от поставщика док-ты орг.должна акцептовать-дать согласие на оплату.

Учет расч. с поставщиками организуют на сч.60-пассивный. По К отражают поступление зад-ти поставщику. По Д-погашение долга поставщику. Сальдо сч. в основном кредитовое, но возможно и дебетовое по отдельным поставщикам(если поставщ.выдан аванс, но товар еще не отгружен).

Поступили материалы от поставщика Д10К60, ОС и НА Д08К60, работы, услуги Д10К60, ремонтные работы Д20,23,25,26,44,91/2 К60.

Отражен НДС по поступившим мат.ценностям Д19К60

Оплата долга поставщику Д60К50,51,52,55/2,62-расчит товаром.

Если орг.не может погасить долг перед поставщиком, он числится в уч. в теч.3лет.по истечении 3лет списывается как прочий доход Д60К91/1

При отсутствии ср-в орг.может выписать вексель. Он отраж на сч.60спец.субсч. Выдача векселя отраж.:получ.матер. Д10К60/1, Д60/1К60/2-векселя выданные, Д60/2К51.векселя могут быть выданы на сумму большую чем зад-ть перед поставщ,эти%спис.как прочие расх. Д90/2К60/2 . (ведомость и ж/о №6)

Покупатели - юр.и физ.лица приобретающие у данной орг.матер.ресурсы и товары.

Заказчики - юр.и физ.лица заказывающие у данной орг.работы и услуги.

Отнош.с ними оформл.договорамии первичн.док-ми в виде накладных, актов, счетов-фактур.Расч. с покупателями ведутся по продажным ценам.

Учет расчетов организуется на сч.62-активный. По Д отраж.деб.зад-ть покупателя, по К-погашение деб.зад-ти ден.и неден.ср-ми. Сальдо дебетовое, означает наличие зад-ти покупат. на определ.дату. При условии предоплаты возможно кредитовое сальдо. По этому сч.активно-пассивный. Агалитич.уч. ведется в разрезе отдельных покупат.

Отгружена продукция Д62К90/1(право соб-ти перешло к покупат.), если право соб-ти не перешло к покупат. Д45К43,41

Получена от покупат.предоплата Д50,51,52К62/авансы полученные

НДС к уплате в бюдж. Д90/3,62(если получ.аванс)К68

Закрытие субсч.авансы полученные при окончательном расчете с покупат. Д62/авансы получ.К62/расчеты с покупат. После окончат. расч. восстанавливают НДС по предоплате старнировочной записью(Д62К68) или обратной проводкой (Д68К62).

Если на дату оплаты долг покупат.не погашен, то со след.дня он счит. сомнительным. Орг.должна принять меры: позвонить, предъявить претензию. По истечении срока исковой давности спис. Как прочий расход Д91/2К62. Зад-ть спис. По распоряжению руководителя. После списания ставится на забалансовый уч.в Д сч.007-списанная в убыток зад-ть неплатежеспособных дебеторов, числится там 5 лет. При получении суммы долга Д50,51К91/1. Возможно долгоср.списание долга: Д91/2К62

В соотв. с законодат-вом орг.может создать резерв по сомнительным долгам на сч. 63-пассивный Д91/2К63. Резерв создается ежеквартально или по окончании года после инв.ДЗ. резерв создается в размере 50% от суммы зад-ти при просрочке 45-90дн., 100%-при просрочке свыше 90дн.Общая величина резерва не должна превышать 10% от выручки наступающего отч.периода без НДС.

Списание зад-ти покупателя за сч.резерва Д63К62.

8. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица- работники, получающие авансом наличные деньги в кассе на хоз. и командировочные расходы. Наличныеден.ср-ва выдаются в размере 10-дневной потребности на срок не более 15рабоч.дн.

Список лиц, кот.могут получать под отчет наличные, оформл.приказом руководит. На командировки приказ оформл. в каждом отдельном случае. Аванс работник получ. из кассы. По истечении срока на кот. выдан аванс работник отчитывается в теч.3-х дней предоставляя в бухгалтерию авансовый отчет. Форма отчета унифицирована.

Расч.с подотч.лицами ведутся на сч.71-активный. По Д отраж.дебетовую зад-ть по выданному авансу или перерасходу. По К-ст-ть совершенных расх. и сумму неиспользованного аванса. Сальдо сч. дебетовое означ.долг подотч.лица перед орг. на определ. дату.

Выдача аванса Д71К50

Ст-ть расх.подотч.лица Д10,26,19,44,41 К71

Неиспользованная сумма аванса Д50К71

Выплата перерасхода по авансу Д71 К50

Выдача перерасхода и получение неиспользованной суммы аванса должно произойти в день сдачи авансового отчета.Новый аванс выдается только после расчета по предыдущему. К аванс.отч. д.б. приложены все первичные док-ты подтверждающие расход аванса: товарные и кассовые чеки, накладные и счета фактуры, проездные билеты и квитанции. Не сданные в срок неиспользованные суммы аванса,аванс.отчеты счит.ущербом орг. и отраж.на сч.94

Д94 К71; Д73/2 К94; Д70 К73/2-удержана сумма аванса из з/п работника.

При ж/о форме уч., все расч. ведутся в ж/о №7.

В случае направления в служебную командировку раб-ль обязан возмещать раб-ку: (расходы по проезду; по найму жилого помещения,;дополнит. расходы, связ с проживанием вне места постоянного жит-ва(суточные) и иные расходы, произведенные раб-ком с разрешения или ведома рук-ля.

В коммерч. предприятии нет установленных нормативов в приказе уч. политики( >700р), разница облагается НДФЛ.

В бюджете 100р

МРОТ 4611р с 01.06.2011.

8. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и расчетов по внебюджетным платежам с фондами социального страхования и обеспечения.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:

69/1 - расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

Из средств этого фонда выплачиваются членам трудового коллектива пособия по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, на погребение, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, о также расходы, связанные с санаторно-курортным обслуживанием работников и членов их семей и рядом нужд социальной защиты работников.

Учет расчеты по социальному страхованию ведется на пассивном счете 69/1 - на котором, учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

Д69/1 К51 - перечисление расчетов по социальному страхованию

Ставка отчислений с 2011 года составит – 2,9%.

69/2 - расчеты по пенсионному обеспечению учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

Отчисления с пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца и пособиями родителям, ухаживающим за детьми в возрасте от 1,5 до 3 лет.

Учет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Д69/2 К51 – перечисление отчислений в ПФРФ

Отчисления в ПФР составит 26%, где 20% - страховая часть, а 6% - накопительная.

69/3 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечения лекарствами создан Фонд обязательного медицинского страхования.

Суммы взносов рассчитываются от оплаты труда, начисленной по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения.

Источником средств на выплату являются страховые взносы предприятий и организаций, а также физических лиц.

Учет отчислений в РОФОМС ведется на пассивном счете 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Д69/3 К51 - перечисление отчислений на медицинское страхование

Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 3,1%, в территориальный фонд - 2,0% суммы начислений.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Учет расчетов с бюджетом

Каждая организация платит разнообразные налоги в бюджет. По каждому налогу существует ставка налога и налогооблагаемая база, перемножая которые, определяют сумму налога подлежащей уплате в бюджет.

Информация о начисленных налогах отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» - счет пассивный.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Д99 К68 – налог на прибыль; Д90/3 К68 – налог НДС; Д70 К68 – НДФЛ;

Д68 К19 – возмещение налога из бюджета (НДС); Д26,91/2 К68 – налог на имущество; Д68 К50,51 – перечисление налогов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Источники:

НДФЛ (Д 70 К 68 –начислен; Д 68 К 51 – оплачен).

<2/3 от ставки рефинансирования-есть, > нет мат выгоды.

Ставки:

35% - 1)стоимости призов и выигрышей > 4т.р. облагается2) %ные доходы по вкладам в банк в части превышения ставки рефинансирования ЦБРФ, увеличенное на 5% по рублёвым вкладам и 9% по вкладам в ин. валюте (> 9% облагается); 3)от суммы экономии на %-тах за пользование налог-ми заёмных средств

30% - в отношении всех доходов, получаемых физ лицами, не явл.налог. резидентами РФ. За исключением доходов, получаемых в виде девидендов от долевого участия в д-ти рос-кой орг. В отношении данных доходов (девидендов) налог. ставка устанавливается в размере 15%.

9% - в отношении доходолв от долевого участия в д-ти орг, полученных в виде девидендов физ. Лицами, явл-ся налог. резидентами РФ.

НДС (на возмещение: сумма Д68 К19> Д90/3 К 68; на вычет: Д68/НДС К19; входящий: Д19 К60; исходящий: Д90/3 К68/начисление аванса)

18% - во всех остальных случаях

10% при реализации: продовольственных товаров: мяса,мясопродуктов за искл. деликатеса, маскаронов, яиц.( продукты питания первой необходимости); детские товары, периодические печатные издания, мед. Товары

0% - контракт налог-ка с ин. лицом на поставку товара за пределы таможенной тер-рии РФ, выписка банка подтвержде. фактич. поступления выручки от реализации товара, таможенная декларация с отметками тамож. рос-го органа.

Налог на прибыль (Д99 К68)

Д68 К51 перечисление налогов

20% -по обычным видам деятельности – 2%-ф.б., 18%-мест.; 9%-девиденды, 10%-от сдачи в аренду транспортных средств; 0% девиденды от долевого участия более 50% и более года.

Налог на им-во организаци и: 2,2%

8. Учет основных средств.

Основные средства – часть имущества (активов) организации. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы: земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств

Существует три вида оценки основных средств:

-первоначальная - стоимость, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

-восстановительная - стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки.

Д01 К83 – отражается дооценка ОС в добавочном капитале

Д83 К 02 – амортизация

Д84 К01 - отражается уценка ОС за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли)

Д02 К84 – амортизация

-остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной, восстановительной стоимости.

Проводки:

Д08 К60 – покупка у поставщика ОС

Д19 К60 – НДС

Д08 К75/1 – вклад в уставный капитал

Д08 К98/2 – безвозмездное получение ОС или дарение

Д07 К60,10,70.. - монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу ОС и т.п.

Д08 К07 – завершение монтажа

Д01 К08 – ввод в эксплуатацию ОС

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду. Начисление амортизации проводится в течение срока полезного использования.

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которыми по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация (А) для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:

-Линейный способ – списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы.

-Способ уменьшающегося остатка – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем.

Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.

-Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

-Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств», счет пассивный, по К02 – сумма начисленной амортизации за месяц, по Д02 – сумма амортизации по выбывающим объектам.

Проводки:

Д20,23,25,26,44 К02 – начисление амортизации

Д91/2 К02 – по ОС сданным в аренду амортизация начисляется как прочий расход

Д02 К01/выбытие – выбытие ОС

Д02 К01 –списание

8. Учет нематериальных активов.

НA- это условная ст-ть промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предпр-я. НА используются в течение длит. периода (свыше 1 года) и приносят доход.

Cогласно ПБУ 14/2007 «Учет НА» объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

-объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

-организация имеет право на получение эк. выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

-возможность выделения или отделения объекта от других активов;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

-организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

-фактическая (первоначальная) ст-ть объекта может быть достоверно определена;

-отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НА могут быть отнесены следующие объекты - объекты интеллектуальной собственности:

-исключительное право патентообладателя на изобретение;

-исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

-имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

-исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,

НА похожи на ОС: исп-ся в течение длит. периода, приносят прибыль, с течением времени большая часть из них теряет свою ст-ть. Но они имеют и особ-ти - отсутствие материально-вещественной стр-ры, сложность определения ст-ти, большая неопред-ть при определении прибыли от ее применения.

Права на НА могут возникнуть на основании: авторских дог-ров, патентов (свидетельств), дог-в о передаче «ноу-хау», учр. документов, дог-ров купли-продажи.

Учет НА в бухгалтерии ведется по их видам и отдельным объектам. Учет НА ведется на основе документов, аналогичных ОС (акт приемки НА, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д.

Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «НА» по перв. стоимости.

Поступление: НА может осуществляться в виде:

-вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей (Д04 К75).

Организ-е расходы включаются в состав НА только в том случае, если они вносятся как вклад в УК.

-безвозмездного получения, относятся к прочим доходам (Д 04 К91), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны.

-приобретения и разработки собственными силами:

Д08 К60,76,10,70 – приобретение НА

Д04 К08 – постановка на учет НА

Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются на 08 счете (Д08 К60), НДС, уплаченный при покупке относится на 19 счет (Д19 К60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет (Д68 К19).

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

-срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

-ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по НА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация НА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

-При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

-При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение отчетного года амортиз-е отчисления по НА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортиз-е отчисления по НА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения ст-ти этого объекта или списания этого объекта с б.у.

Амортизация НА отражается на счете 05 «Амортизация НА».

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

-путем накопления соответствующих сумм амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация НА»:

(Д2026,25,44 К05)

-либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

(Д20,26,25,44 К04)

Учет выбытия осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Все операции отражаются на счете 91.

Д05К04 - списание НА

8. Учет материалов

Материалы составляют основу готовой продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации. По способу использования и назначения в производственном процессе различают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и

комплектующие изделия, запасные части, тару для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов в бухгалтерском учете, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01). Для целей налогового учета следует руководствоваться главой 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.

Учет материалов ведется на счете 10 “Материалы” в разрезе субсчетов по видам:

z 10.01 “Сырье и материалы;

z 10.02 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие”;

z 10.03 “Топливо”;

z 10.04 “Тара и тарные материалы”;

z 10.05 “Запасные части”;

z 10.06 “Прочие материалы”;

z 10.07 “Материалы, переданные в переработку на сторону”;

z 10.08 “Строительные материалы”;

z 10.09 “Хозяйственный инвентарь и принадлежности”;

z 10.10 “Специальная оснастка и специальная одежда на складе”;

z 10.11 “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации”.

Учет специальной оснастки и специальной одежды в эксплуатации ведется отдельно для каждого вида имущества на субсчетах второго порядка 10.11.1 “Специальная одежда в эксплуатации” и 10.11.1 “Специальная оснастка в эксплуатации”.

Все субсчета по отношению к балансу являются активными. Остатки материалов и их приход записываются по дебету счета, а расход и отпуск в производство — по кредиту.

Материалы, принятые на ответственное хранение, для целей бухгалтерского учета учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Аналитический учет материалов ведется в разрезе номенклатуры в натуральном и денежном выражении.

Если это предусмотрено параметрами аналитического учета, то дополнительно ведется аналитический учет по местам хранения материалов.

Поступление материалов может осуществляться в виде:

z приобретения у поставщика;

z приобретения подотчетными лицами;

z отходов производств и ликвидации основных средств;

z вклада в уставный (складочный) капитал;

z приобретения за пределами Российской Федерации с оплатой в иностранной валюте;

z безвозмездного получения.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете типичных операций по поступлению материалов показано в таблице :

Операция

1. Приобретение материалов у поставщикаД10 - К60.0,

4. Вклад в уставный (складочный) капитал:Д10 - К75.01

6. Материалы получены безвозмездно Д10 - К98.

Определение (признание) фактической себестоимости зависит от способа поступления материалов в организацию.

Фактическая себестоимость складывается и рассчитывается, как правило, только по окончании отчетного месяца. Вместе с тем движение материалов обычно происходит систематически. Любое движение материалов оформляется первичными документами и отражается в бухгалтерском учете. Таким образом, возникает необходимость использования в текущем учете фиксированных цен. Их принято называть учетными ценами. За учетную цену может быть принята договорная или плановая цена материалов.

Договорная цена устанавливается в договорах на поставку, заключенных между организацией и поставщиком.

Плановая цена рассчитывается организацией исходя из договорных цен и планируемых сумм транспортно-заготовительных расходов и прочих расходов (командировочные расходы по заготовлению, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит и т.д.).

Фактическая себестоимость материалов, как правило, отличается от учетной цены, поскольку планируемые дополнительные расходы не совпадают с фактическими расходами.

8. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Процесс пр-ва – основополагающий процесс хоз.деят-ти любого предприятия и формирует важнейщий эк.показатель деят-ти орг.себест-ть-совокупность затрат и расходов связанных с пр-м и продажей продукции.

Затраты-ст-ть израсходованных в процессе пр-ва ресурсов.

Расх.-уменьшен. эк.выгод, связанных с выбытием активов или увеличением обяз-в.

Себест-ть продукции отнесена к расх.по обычным видам деят-ти, включает.след. затраты и расх.: ст-ть сырья и материалов, комплектующих изделий, расх.на оплату труда, платежи по обяз.страх.им-ва, амортизация, потери от брака и др.

В завис-ти от состава включ.в себест-ть затрат и расходов выдел.:

1)цеховую себест-ть-затр. и расх.цеха на пр-во продукции-матер.трудовые,общепроиз.

2)произ-я себест-ть-цеховая себест-ть и общехоз-е расх.

3)полная себест-ть-произ-я и расх на продажу(коммерч.расх.)

Для орг.затрат на пр-воиспольз.сч.20-осн.пр-во,23-вспомогат.пр-во,25-общепр-е расх.,26-общехоз-е расх.,28-брак в пр-ве. Все сч.активные. По Д отраж.затр.отч. периода в момент их возникновения. По К-списание затрат. Сальдо имеет только сч.20и оно назыв. незаверш.пр-во.

В теч.меч.осущ. сбор прямых(Д20,23 К10) и косвенных(Д25,26 К10) затрат.

Расх. на оплату труда Д20,23,25,26 К70,69. Амортизация ОС Д25,26 К02.

Ремонт ОС Д25,26 К60,70,69 Коммерч.расх. Д26 К71. Коммерч.платежи Д25,26 К60

Брак допускается в пр-ве и спис. в конце мес. Д28К20 ст-ть брака возмещена из з/п Д70К28 потери от брака спис. Д20 К28

Если в орг. был открыт в предыдущ.периодах сч.97-расх.буд.периодовто он подлежит распределению равномерно(в завис-ти от периодов за кот. совершены расх.) или пропорционально объему выпущенной продукции.

Суммируют затр. отраж.на сч.25,26 и спис.на сч.20,23 Д20К25,26 Сальдо сч.не имеют. В соотв.с уч.политикой орг.возможно списание общехоз.расх.на сч.90 Д90/2К26 При этом общехоз.расх. не распределяются.

Определ.затр. вспомогат пр-ва и спис. на20 сч.Д20К23

По оконч.мес на сч.20 суммируются все затр. В разультате получают ФПС выпущенной в теч.мес.продукции Д40,43К20

Вспомогат.пр-во-обеспеч.кач-ю работу предпр.(различ. простые и сложные).

Простые вспомогат. пр-ва имеют однопериодный технологический цикл(паракательная,энергоцех). Сложные вспомогат. пр-ва выполняют различные виды работ и проходят множ-во операций(ремонтный, транспортный цеха).

Для уч.затр.использ. вспомогат.пр-ва использ.сч.23-активный. По Д отраж.затр. в момент их возникновения, по К-списание затр. Сальдо означ. Остаток затр. В незаверш.пр-ве. Но в основном сальдо сч.не имеет.

Незаверш.пр-во- продукция не прошедшая всех стадий технологич.процесса. Уч.м.б.организован 2способами: 1)в индив-х и серийных пр-х, уч.ведется по отдельн. операциям в спец.карточках учета; 2) в массовом пр-ве ведется уч.кажд.цеха.

Для определ. остатков незаверш.пр-ва использ.данные отчетов за мес. Пероидически орг.проводит инв., при кот.необходимо:

1)определить фактич наличие незаверш. изделий наход. в пр-ве;

2)выявляют остаток незаверш.пр-ва по аннулированным заказам;

3) перед началом инв.необход. сдать на склад все не нужные матер. и изделия обработка кот.закончена.

Все недостатки запис. в инвентаризационную опись.

Отражена недостача Д94 К20,23 с последующим отнесением на виновных лиц Д73/2К94 или на финн результат Д91/2К94 излишек незав.пр-ва Д20,23К91/1

Разновидностью незаверш.пр-ва явл. полуфабрикаты собств.изготовления. Отраж.на сч.21-полуфабрикаты собств.изготовления-активный. Оценка м.б. произведена по плановой себест-ти, прямым статьям расх. или по ст-ти сырья, матер-в.полуфабрик. в балансе отраж. во 2разделе по статье затраты в незаверш.пр-ве.

Потерями при пр-ве счит. потери от брака и простоев. Браком счит.изменения и полуфабр.по своему кач-ву не соотв. стандартам, не могут быть использованы по своему прямому назнач.либо требуют дополнит.затрат на устанение выявл.дефектов. Брак бывает исправимый(изделия,кот после исправления могут быть использованы по своему прямому назнач. и исправление кот.эк.целесообразно) и неисправимый.

Забракованные изделия оформл.актом о браке, его ст-ть отраж. на сч.28-брак в пр-ве-активный. По Д отраж.ст-ть забракованной продукции Д28 К20 По К-суммы возмещений и потери от брака. Сальдо сч.не имеет и в балансе не показывается.

Простой-время приостановки произ-го процесса по внутр. и внешн. причинам. Потери от простоев по внутр. причинам относ.на сч.25 Д25 К70,69,10

Простои по внешн. причинам относ на прочие расх. 91/2 Д91/2 К70,69,10. При простое по вине поставщиков им предъявл. претензия (76/2).

8. Учет готовой продукции

Готовой счит. продукция, кот. полностью закончена обработкой, прошла необход. технологич.испытания, соответсвует гос.стандартам, сдана на склад предпр. или принята заказчиком, а факт сдачи оформл. первичн. док-ми. Согласно ПБУ 5/01 гот. Продукция призвана как один из объектов МПЗ и установлены критерии отнесения объектов к гот.прод.:д.б. полностьюобработана и укомплектована и соотв.станд.кач-ва.

Учет производят по фактич.произ-ной себест. или по учетной ст-ти с последующим доведением до фактич.себест. с помощью отклонения фактич себест. от учетной ст-ти. В кач-ве учетных цен используют плановую(нормативную) себест-ть.

Для уч.гот.продукции выделены сч.43-гот.продукция-активный и сч.40-выпуск продукции-активно-пассивный.

По Д43сч.отраж.поступление из пр-ва гот.продукции. По К-списание прдукции при ее продаже. Сальдо означ.наличие гот.продукции на складе.

По Д 40сч.отраж.фактич.себест-ть выпущенной продукции. По К-учетную цену выпущенной продукции. Сальдо сч.не имеет.

Выпуск продукции из пр-ва оформл.приемо-сдаточной накладной. Продажа оформл. приказом-накладной,счетом-фактуры, товарной, ж/д накладной и т.д.

Возможны 3 варианта уч.гот.продукции:

1)уч.ведут по фактич.себест-ти. Выпущенная из пр-ва продукция приходуется на склад гот.продукции по приемо-сдаточной накладной и оценивается по фактич. ст-ти Д 43К20. При продаже продукции на основании приказа-накладной фактич.себест-ть гот.прод. спис.Д90/2 К43 (90/2-себест-ть продаж).

2)вводятся учетные цены- плановая нормативная себест-ть гот.продукции. В теч.мес. продукция выпускается из пр-ва по учетной ст-ти Д43 К20. При ее реализации учетная ст-ть списывается Д90/2 К43. По оконч.мес.рассчит. ФПСгот.прод., сравнивают ее с учетной ст-ю и откл.списывают на сч.43. Положит.откл.как дополнит. проводку Д43 К20, а отрицат.откл.как красное сторно Д 43К20. Часть откл.относ. к реализов.продукции спис.на 90сч.+откл.Д90/2 К43как дополнит.проводка, отрицат.откл. старнировочной записью. Для расч.откл. относ. к реализов. Продукции составл.бух.справка: 1. Определ.долю откл.в уч.ст-ти гот.продукции: (откл.на нач.мес. + откл.возникшее в теч.мес.) / (учетная ст-ть гот.прод.на нач.мес.+учетная ст-ть выпущенной в теч.мес.гот.прод.); 2. Определ.сумму откл.от реализов.прод.: долю отклонений * учетная ст-ть реализов.прод.

3)учетная ст-ть. По окончании мес. рассчит.на 20сч.фактич.произ-я себест-ть спис. Д40 К20. В теч.мес.выпущенная из пр-ва продукция по приемо-сдаточной накладной отраж.на сч.43 Д43К40. Учетная ст-ть реализуемой в теч.мес.продукции списывается проводкой Д90/2 К43. На 40сч.находят откл. фактич.произ-ной себест-ти от учетной ст-ти, как разницу между ДиК сч.40(откл.=ФПС-УС) и спис. На сч.90 Д90/2К40-положит.откл., Если откл.отрицат. запись сторнируют.

С реализацией продукции связаны расх.на продажу: расх.на затаривание и упаковку(Д 44К10/4), доставку до станции отправления и погрузка(Д44К60-не своим транспортом,23-своим), расх.по содержанию помещений (Д44К60,10,70,69), расходы на рекламу(Д44К76) и др.

Все расх.отраж. на сч.44-расх.на продажу-активный. По Д отраж.расх.в момент их возникновения, по К-списание расх.Сальдо дебетовое или отсутствующее означ.наличие расх.на продажу на определ. дату. В балансе показ.во 2разделе актива по статье затраты в незаверш.пр-ве. Расх.на продажу вместе с прои-ной себест-ю образуют полную себест-тьпродукции. В отч.о приб.и убытках эти расх.назыв коммерческими.

Амортизация ОС на складе Д44К02

Списание расх.на продажу Д90/2К44

При частичном списании расх.на продажу в остатке на сч. остается только часть транспортных расх.(остальное подлежит списанию.)

Завершающим этапом кругооборота оборотных ср-в явл. реализация гот.продукции. Для учета процесса реализации использ.сч.90-продажи-активно-пассивный. По Д отраж.расх.связ.с реализацией и налоги. По К-дох.от реализации продукции. При сопоставлении К сч. с Д получают фин.результат(прибыль, убыток),кот. подлежит списанию на сч. 99-прибыли, убытки. Сальдо сч.на имеет и след-но в балансе не отражается. Предусмотрено открытие след.субсч.:

90/1-выручка Д62 К90/1

90/2-себест-ть продаж Д90/2 К40,43,44,20

90/3-НДС Д90/3 К68

90/4-акцизы Д90/4 К68

90/9-прибыль(убыток)от продаж

Д 90/9 К99-получили прибыль

Д 99 К 90/9получили убыток

Такой порядок уч.сущ.для продукции,кот.перешла в соб-ть покупат. Если при отгрузке право соб-ти на нее не перешло, то для отраж.ст-ти отгруженной продукции примен.сч.45-товары отгруженные-активный. По Д отраж.ст-ть продукции в момент ее отгрузки. По К-ст-ть отгруженной продукции в момент получения покупателем сопроводительных док-в. Сальдо сч.означ.ст-ть продукции отгруж.покупат. и наход. в пути на отч.дату.

В момент отгрузки продукции покупателю Д45К43

В момент перехода права соб-ти на прод.покупат. Д90/2К45

Д62К90/1-в этот момент бухг.отраж.продажную ст-ть продукции и начисляет налоги с объема продаж. Д90/3К68 - НДС, Д90/4К68 –акциз.

8. Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Виды оплаты труда: основная- выплач.за нахождение работника в орг.; дополнительная-выплач.за вр.отсутствия работника на рабоч.месте по уважит.причин.

Формы оплаты труда: 1) Повременная-за кол-во отработанного вр. 2) Сдельная- выплач. за объем выполненной работы.

При повременной и при сдельно форме оплаты работникам могут выплачиваться премии-ежемес., ежеквартальные, годовые. Все условия премирования отраж. в положениях о премировании или в положении об оплате труда. В соотв. с ТК работник может получать надбавки и доплаты-устанавл.за откл.фактич.условий работы от нормальных. Нормальными счит. условия при кот. раб.места полностью обеспечены сырьем, матер., оборудованием, инструментами. Отступления от нормальных условий работы: сверхурочная работа, работа в выходные и праздничные дни.

В наст.вр.наиболее распространены для оплаты труда след.ситемы:

1)Тарифная-совокупность тарифов при кот.регулируется уровень з/п различных категорий персонала в завис-ти от квалификации, сложности выполняемых работ.

2)Бестарифная-система при кот.з/п работника сост.определенную долю в общем фонде оплаты труда.

3)Система плавающих окладов- предусматривает регулярную корректировку окладов в завис-ти производительности труда на предпр.

4)Оплата на комиссионной основе- Устанавл.определенный % от дохода принесенного работникам орг.

Учет расч. с персоналом по оплате труда ведется на сч.70-пассивный. По К отраж. Все начисленные работнику суммы, по Д-удержания из з/п и суммы выплаченные работнику. Сальдо кредитовое означ. наличие задолж. перед персонало.

Начисление з/п работн. Д20-осн.пр-ва,23-,25,26,10,15-заготовительного аппарата, 44,08,91/2-за демонтаж ОС,84-дивиденды,69/1-пособие по вр.нетрудосп-ти К70.

Удержания:Д70 К68-НДФЛ,76-проф.взносы,по исполнительным док-м,73/1-по выданным ссудам,73/2-по возмещению недостач.

Выдача з/п Д70К50,51произв.2раза в мес. в дни согласованные с банком в теч.3дней.

Первичные док-ты: приказ(распоряжение)о приеме на работу, личная карточка работника, штатное расписание, приказ(распоряжение)о переводе на другую работу, приказ о предоставлении отпуска, график отпусков, расчетная ведомость, платежная ведомость.

За исключением доходов, получаемых в виде девидендов от долевого участия в д-ти рос-кой орг. В отношении данных доходов (девидендов) налог. ставка устанавливается в размере 15%. 9% - в отношении доходолв от долевого участия в д-ти орг, полученных в виде девидендов физ. Лицами, явл-ся налог. резидентами РФ.

Начисл-е пособий по вр нетруд-ти 3 дн за сч. предприятия, а с 4го дня за счет ФСС

Расчетный период: 2 года

В зав-ти от продолжит-ти страх. стажа пособия выплачиваются:

1) Страх стаж 8 лет и более -100%, 2) от 5 до 8- 80%, 3) от 0,5 до 5 -60%, 4) менее 0,5 –пособия выплачиваются в размере, не превышающем МРОТ за полный календ. год.

8. Учет капитала предприятия (уставного, резервного добавочного).

Капитал- имущ-ный комплекс при помощи кот его владелец предполагае получать дох. в буд. В бух.уч. кап-л сост из след. частей:

1) уставный кап-л – отражает ст-ть совокупного вклада собственников в им-во предпр.при его создании.

Уст.кап-м обладают АО и ООО (организационно-правовые формы:)

полные товарищества и товарищества на вере - складочным кап-м,

унитарные предпр.-уставным фондом(совокупность осн. и обор.ср-в безвозмездно выделенных гос. или муницип. органами),

кооперативы – паевым фондом(образуется за счет паевых взносов).

Для сбора инф.предназнач. сч.80-уставный кап-л-пассивный. По К отраж. образование уст.кап-ла и его увеличение, по Д-уменьшение. Сальдо сч. кредитовое означ. Величину уст.кап-ла зарегистрир. на дату составл-я отч-ти. ФЗ об АО и ООО установлена мин. Величина уст.кап-ла для ОАО 1000 МРОТ(100тыс.), для ООО и ЗАО-100 МРОТ(10тыс.).

При регистрации предпр. Д75/1 К80

Погашение долга учредитителей Д50,51,52,10,08 К75/1

Зад-ть акционеров (не менее чем 50%)д.б.оплачена в теч.не менее 3 мес. с момента регистрации предпр. В АО рекомендуется вести учет в разрезе след.субсч.:

1- объявленный(зарегистрированный) кап-л Д75/1К80/1

2 - подписной кап-л, отраж.ст-ть подписки на акции Д80/1К/0/2

3- оплаченный кап-л, отраж.акции оплаченные акционерами Д80/2К80/3

4- изъятый кап-л, ст-ть акций изъятых из обращения Д80/3К80/4

В ООО субсч. не открываются, а аналитич. уч. ведется в разрезе учредителей. По реш-ю собственников величина уст.кап-ла м.б. увеличина или уменьшена. Увеличение может произойти за сч.: 1) ср-в учредителей Д75/1К80;2)ср-в добавочн. кап-лаД83 К80 3)нераспредел. прибыли Д84К80; 4) конвертации облигаций в акции Д66 К80.

Уменьшение происходит по реш. собственников или в соотв. с законода-вом. При уменьшении происходит выкуп акций. Для отраж-я их ст-ти примен. сч.81-собственные акции(доли) – активный. По Д - фактич.ст-ть выкупленных акций, по К-номинальная ст-ть аннулир.акций и разница между фактич.ст-ю и номин. Сальдо означ.ст-ть выкупленных, но не аннулированных акций.

2) резервный кап-л – страховой кап-л предпр., предназнач.для возмещения убытков от хоз.деят-ти, выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случ. нехватки прибыли. Ср-ва образуются за счет отчислений от прибыли на стадии ее распределения. ФЗ об АО устанавливает что размер резервного кап-ла устанавл. В пределах 5% уставного. Для АО создание резервного кап-ла обяз-но. Для ООО-не обязат-но. Его образуют субъекты у кот. в уставе предусмотрено его создание. Для сбора инф. предназнач.сч. 82-резервный капитал-пассивный. По К-образование Д84К82, по Д-использование рез.кап-ла на погаш-е убытка Д82К84.

3) добавочный кап-л – образуется в результате переоценки ОС и продажи акций по цене выше номинала. Для сбора инф. предназнач.сч. 83-добавочный кап-л-пассивный. По К-образование, по Д-использование. Сальдо кредитовое показ.величину добав.кап-ла на определ.дату. М.б. открыты субсч.: 1.переоценка ОС, Д01К83/1. Увелич.первонач.ст-ти ОС увеличивает и амортизацию Д83/1К02. При выбытии ОС подвергшихся переоценки, доля добав.кап-ла спис. Д83/1К84.спис.сумма переоцененной амортизации Д84К83/1 2.эмиссионный доход Д75К83/2. Доб.кап-л использ.на образование уст.кап-ла Д83К80 и распределение между учредит.Д83К75/2.

ДКофрмируется за счет курс. Разницы, эмис. дохода.

4) нераспределенная прибыль – прибыль оставшаяся после распределения чистой прибыли. Чистая приб. Формируется на сч.99и по окончании года спис.на сч.84, где подлежит распределения по реш-ю собственников. Инф. о нераспредел. приб.формир. на сч.84-нераспределенная прибыль Д99К84. Распределяется приб. На образование резервного кап-ла Д84К82, выплату дивидендов Д84К75/2-не работает на предпр.,70-работает., Материальное поощрение Д84К70.

8. Учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности организации.

Фин. результат- конечный итог деят-ти орг. М.б. положительным(прибыль) и отрицательным(убыток). Орг. в теч.мес. формирует информ. о дох. и расх. для расч.фин.результата от продажи продукции и от прочей деят-ти.Затем формируется общий фин.результат, кот.уменьшается на величину налога на прибыль. В результате получ. чистый фин.результат(чистая прибыль, убыток). Налог на прибыль рассчит. в соотв. с правилами НК. Ставка налога=24%. Для определения суммы налога организуется налоговый учет, кот.ведет бугалтерия.

Чистый фин.результат распределяется на основе протокола собрания собственников.

Распределение прибыли нроисх.по окончании отч.года. После распределения прибыли ее остаток назыв. нераспреледенная прибыль, после покрытия убытка-непокрытый убыток.

Дох. и расх. это осн. показатели характеризующие прибыль. Прибыль = дох. - расх.

Дох.орг.увеличение эк.выгод в результате поступления активов и уменьшения обяз-в не являющиеся вкладами собственников. Они делятся на 2 вида:

1)дох. от обычных видов деят-ти. Образуются в результате осущ.осн.деят-ти. В кач-ве дох. выстыпает выручка от продажи продукции, работ, услуг Д62 К90/1;

2)прочие доходы.

Выручка признается в бух.уч. при наличии след. условий:

1)Орг. имеет право на получение этого дох.;

2)Сумма дох.может быть определена;

3)Право соб-ти на товар перешло к покупателю;

4)Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увелич.эк.выгод;

5)Расх.кот.произведены м.б.определены.

Расх. по обычным видам деяь-ти - уменьшение эк.выгод в результате выбытия активов и уменьшение обяз-в отличных от вкладов собственников.(себест-ть продукции, работ, услуг) Д90/2 К40,43,44,20. Бывают тех же видов что дох.

Расх.принимаются к уч.при наличии след. условий:

1)расход производится в соотв. с конкретным договором;

2)Сумма расходов может быть определена;

3) Имеется уверенность в том, что в результате конкретных результатов произойдет уменьшение эк.выгод;

Прочие дох. и расх. связаны с прочими операциями (кроме продажи продукции, работ, услуг).

Сч.91-прочие дох. и расх.-активно – пассивный. По Д-расход, по К-доход. Результаты от проч.операций расч.путем сравнения дох.и расх. По оконч.мес. результат спис.на сч.99, поэтому сч.91 сальдо не имеет и в балансе не отраж.

91/1-прочие доходы

91/2-прочие расходы

91/9-сальдо прочих доходов и расходов

По окончании года внутр.записями происходит закрытие счета 91:

Д91/1 К91/9

Д91/9 К91/2

Как закрыть 91 сч? 9 субсчет никто не закрывает, т.к. он закроется сам по себе.

99 сч нужно закрыть 84 счетом.

Чем отличается ЧП от нераспределенной?

ЧП подлежит распраделению, ЧП = дох –расх – налог на приб.

Нераспредел. Приб – прибыль, оставшаяся после распределения дох и девид.

Д99К84 – получена прибыль, Д84К99 – получен убыток.

Вопросы по аудиту

1. История возникновения и развития аудита.

Первые упоминания о нём как о виде профессиональной деятельности отно¬сится к концу XIII — началу XIV вв. Но особое развитие аудит получил в XYII—XIX веках.

Основная причина заключается в том, что с развитием экономики образовалось разделение ин¬тересов тех, кто непосредственно занимается управлением пред¬приятия (администраторы, менеджеры), и тех, кто вкладыва¬ет в него деньги (акционеры, собственники, инвесторы).

Родиной аудита считается Великобритания. В середине XIX века был принят пакет законов о британских компаниях, предписывающих акционерным компаниям пору¬чать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами. Эта проверка должна была совершаться не реже одного раза в год. В 1862 году в Англии вышел закон об обязательном аудите акционерных обществ. В 1879 году такие проверки были вмене¬ны в обязанность всем коммерческим банкам.

В США система аудита основана специалистами, получившими образование и прошедшими практическую подготовку в Великобритании. В 1896 году в штате Нью-Йорк законодательно регламентирована аудиторская деятельность. В соответствии с этим законодательством должность аудитора мог занимать бух¬галтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

В Германии начало аудиту было положено в 1870 году, когда было принято дополнение к закону об акционерных обществах, которое обязало наблюдательные советы акционерных обществ проверять балансы и отчеты о распределении прибыли и докла¬дывать результаты проверок на собраниях акционеров. Но в нем не было указано, кто должен осуществлять проверку — свои бухгалтеры или ревизоры со стороны. Банкротство многих акци¬онерных обществах, которое имело место вскоре после этого, заставило в германском законодательстве предусмотреть проведение внешнего аудита, т.е. аудита, который проводится силами сторонних организаций. В результате в 1931 году аудит стал обя¬зательным для всех крупных компаний.

Во Франции закон об аудите был принят в 1867 году. В этой стране имеются две основные организации, зани¬мающиеся аудиторской деятельностью: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров счетов. Основное отличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обя¬зательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах. Комиссары по счетам проводят наиболее ответственные проверки; профессия эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется правительственными органами.

В России долж¬ность аудитора появилась в армии и, как свидетельствуют ис¬точники, была введена Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в табели о рангах к воинским чинам причислил и ауди¬тора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных случаях дол¬жность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопро¬изводителя и секретаря. С введением в России военно-судебной реформы 1867 г. должность армейского аудитора была упраздне¬на. Между тем, как отмечает из¬вестный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю.А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита пред¬принимались в 1889, 1912 и 1928 гг., но все они закончились прова¬лом.

И только четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов прошлого столетия, оказалась наиболее успешной.

В конце 80 - начале 90-х гг. активизировался процесс приватизации и разукрупнения предприятий, затем с принятием Программы приватизации было проведено акционирование крупных предприятий практически во всех отраслях народного хозяйства, активно формиро¬вались производственные кооперативы, малые предприятия.

Существенное влияние на активизацию аудиторской деятельности оказало развитие финансово-кредитных организаций, в частности коммерческих банков, страховых организаций, инвестиционных фон¬дов и т.п. Заключая договоры с предприятиями, они, как правило, тре¬бовали подтверждения достоверности отчетности клиентов и оценки их финансового состояния у независимых аудиторов. Коммерческие банки и инвестиционные фонды, предоставляя кредиты или приобре¬тая доли, акции предприятий, предварительно знакомились со страте¬гией развития организации, инвестиционными проектами, в которые направлялись финансовые средства, что предполагало привле¬чение для подготовки необходимых документов специалистов консал¬тинговых и аудиторских фирм, которые начали оказывать услуги по составлению бизнес-планов, обоснованию инвестиционной привле¬кательности проектов и т.п.

Эти потребности определили быстрое развитие аудита как элемен¬та инфраструктуры рыночной экономики.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987—1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987— создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подго¬товка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицен¬зий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — период станов¬ления российского аудита, связан с разработкой первых офи¬циальных документов по аудиту, т.е. приданием аудиту официального статуса. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г., а также нормативные документы, определявшие порядок атте¬стации аудиторов, лицензирования аудиторской деятельности, крите¬рии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтер¬ская (финансовая) отчетность подлежала обязательной ежегодной аудиторской проверке, принятые в мае 1994 г., сформировали норма¬тивную основу российского аудита. В этот же период сложилась струк¬тура органов, на которые было возложено регулирование и контроль за аудиторской деятельностью. В частности, была создана Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Методологический Совет при Комиссии, специальные подразделения по контролю за аудиторской деятельностью в Министерстве финансов и Центральном банке РФ.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ). Принятие Федерального закона под¬твердило окончательное становление аудита в России и положило начало реформированию аудиторской деятель¬ности в России и определило задачи современного этапа ее развития.

Следует отметить, что период реформирования аудиторской дея¬тельности в России совпал с кризисом аудиторской деятельности в ве¬дущих странах — США, Великобритании, вызванным выявленными нарушениями проведения аудиторских проверок и объективности оценки финансового состояния аудируемых субъектов. В этой связи в настоящее время практически во всех странах под эгидой международ¬ных общественных организаций бухгалтеров и аудиторов проводится существенное реформирование аудита, направленное на повышение качества и надежности оценок достоверности финансовой отчетности.

22. Аудиторские доказательства и их виды.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудитор¬ским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтер¬ской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различ-ных источников (от третьих лиц).

Единые требования к количеству и качеству доказательств, кото¬рые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудитор¬ской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять ре¬шение о количестве информации, необходимой для составления зак¬лючения о достоверности бухгалтерской отчетности экономическо¬го субъекта.

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:

? внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

? внешние аудиторские доказательства включают в себя информа¬цию, полученную от третьей стороны в письменном виде;

? смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской органи¬зации представляют внешние доказательства, затем по степени ценно¬сти и достоверности следуют смешанные доказательства и внутрен¬ние доказательства. Самой достоверной считается информация полу¬ченная аудитором самостоятельно.

2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными:

? прямые доказательства — непосредственно подтверждают истин¬ность (правильность) сделанного предположения;

? обратные доказательства — подтверждают истинность (правиль¬ность) сделанного предположения путём опровержения противо¬положного предположения.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменны¬ми. Доказательства в форме документов и письменных показаний

обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (дока¬зательной информацией) являются:

? первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

? регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

? результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности эко¬номического субъекта;

? устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

? сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъек¬та с документами третьих лиц;

? результаты инвентаризации имущества экономического субъекта,

проводимой сотрудниками экономического субъекта;

? бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее цен¬ными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, по¬лученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их дос¬таточность в каждом конкретном случае определяют на основе оцен¬ки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения ауди¬тор обязан собрать достаточное количество качественных доказа¬тельств.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в резуль¬тате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур.

Достаточность аудитор¬ских доказательств определяется на осно¬ве оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше доказательств может позволить себе со-брать аудитор. Он может полагаться только на свое профессиональное суждение, основанное на практическом опыте и теоретических знаниях. При этом объем информации должен быть оптимальным. Если объем изученной информации слишком мал, то такая экономия в случае неквалифицированного проведения проверки может обернуться большими финансовыми и моральными потерями. Излишняя информация может и не изменить мнения аудитора о достоверности бух¬галтерской отчетности, но непременно приведет к удорожанию аудитор¬ской проверки.

Таким образом, достаточность представляет собой количе¬ственную меру аудиторских доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, опреде¬ляющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки фи¬нансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Существование-Наличие по состоянию на определенную дату актива или

обязательства, отраженного в фи¬нансовой (бухгалтерской)

отчетности.

Права и обязанности-Принадлежность аудируемому лицу по состоя¬нию на опре-

деленную дату актива или обяза¬тельства, отраженного в

финансовой (бухгал¬терской) отчетности

Возникновение-Относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйст-

венная операция или событие, имевшие место в течение

соответствующего периода.

Полнота-Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов,

обязательств, хозяйственных операций или событий либо

нераскрытых статей учета.

Стоимостная оценка-Отражение в финансовой (бухгалтерской) отчет¬ности над-

лежащей балансовой стоимости ак¬тива или обязательства.

Точное измерение-точность отражения суммы хозяйственной опе¬рации или

события с отнесением доходов или расходов к соответству-

ющему периоду времени.

Представление и раскрытие-Объяснение, классификация и описание акти¬ва или обяза-

тельства в соответствии с прави¬лами его отражения в фи-

нансовой (бухгалтерс¬кой) отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтер¬ской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-матери¬альных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например, стоимос¬тной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (сто¬имостной оценки).

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, ауди¬тору необходимо использовать дополнительные аудиторские проце¬дуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности получен¬ных выводов.

Если аудиторской организации экономическим субъектом не пред¬ставлены существующие документы в полном объеме и она не в со¬стоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по како¬му-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана от¬разить это в отчете (письменной информации руководству экономи¬ческого субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке ауди¬торского заключения, не являющегося безоговорочно положительным.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке поста¬новки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, вы¬полнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторс¬кого заключения.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности ауди¬торских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

? аудиторские доказательства, полученные из внешних источников

(от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из

внутренних источников;

? аудиторские доказательства, полученные из внутренних источни¬ков, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

? аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудито¬ром, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

? аудиторские доказательства в форме документов и письменных

заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной

форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получе¬ны из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор мо¬жет обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудитор¬ских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские до¬казательства, полученные из одного источника, не соответствуют до¬казательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выясне¬ния причин такого несоответствия.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные над¬лежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомне¬ния. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблю¬дение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, докумен¬тов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различ¬ной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процес¬сом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором про¬цесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблю¬дение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляе¬мым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается докумен¬тальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по фор¬ме может быть как официальным письменным запросом, адресован¬ным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресован¬ным работникам аудируемого лица.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об инфор¬мации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметичес¬ких расчётов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.,

Это могут быть неверные подсчеты или описки («забытые» нули, увеличенная или уменьшенная разрядность чисел).

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин та¬ких ошибок и искажений.

22. Понятие материальности (существенности) в аудите

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в пуб¬ликуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Оценка материальности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с уче¬том объема и специфики его деятельности. Поэтому различные аудиторы, аудиторские фирмы совершенно по-разному подхо¬дят к этой проблеме.

При оценке существенности (материальности) ауди¬тор обязан принимать во внимание две стороны характера су¬щественности в аудите: качественный и количественный.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмечаемые в ходе проверки отклонения порядка совершаемых экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требова¬ний нормативных актов.

Примером качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

С количественной точки зрения ауди¬тор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с кото¬рой квалифицированный пользователь этой отчетности с боль¬шой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные эко¬номические решения.

Уровень существенности рассчитывается как доля от установлен¬ных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Предлагается рассчиты¬вать этот показатель, как: 5% балансовой прибыли организации; 2% ва¬лового объема реализации; 2% валюты баланса; 10% собственного ка-питала; 2% общих затрат организации.

Различают три основных уровня существенности (материальности).

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, сум¬мы которых так малы и по своему содержанию так не¬значительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропус¬ки считаются нематериальными (непринципиальными, несущественными).

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но несмотря на это, внешняя отчет¬ность в целом объективно отражает реальную действитель¬ность и является полезной. Например, аудитор при ин-вентаризации запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на конец отчетного периода выявил несоответствие их сумме, указанной в балансе. Выявленный факт может оказать воздействие на банк, собиравшийся прокредитовать клиента под имеющиеся запасы ТМЦ. Следователь¬но, обнаруженная ошибка в отчетности является матери¬альной. В то же время аудитор устанавливает, что другие статьи баланса (наличные денежные средства, счета деби¬торов, векселя дебиторов и др.) и вся внешняя отчетность в целом является достоверной и объективной. В силу это¬го аудитор относит выявленную ошибку ко второму уров¬ню материальности и в своем заключении подтверждает в целом достоверность отчетных данных, но оговаривает не¬соответствие суммы конечного баланса запасов ТМЦ фак-тическим результатам их пересчета.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, кото¬рые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую иска¬женную информацию, пользователи могут принять в кор¬не неправильное решение.

Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% — матери¬альным (существенным).

Существенность оценивают на стадии пла¬нирования аудита, с тем чтобы обеспечить эффективность ауди¬торской проверки.

В начале проверки на этапе планирования аудитор дол¬жен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

При оценке материальности (существенности) используют¬ся два основных подхода — индуктивный и дедуктивный.

Индуктивный подход предполагает оценку материальности от¬дельно для каждой статьи, а затем суммирование оценок с оп¬ределением общей материальности. Но такой подход следует при¬менять с большой осторожностью, так как ошибка по отноше¬нию к одной статье отчетности может быть несущественной, а по отношению к другой статье — материальной (существенной).

Дедуктивный подход предполагает определение материально¬сти для бухгалтерской отчетности в целом или отдельного ее раздела, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности, чтобы определить объем работ по каждому счету. Используя дедуктивный подход, можно избежать ситуации, когда сумма оценок материальности по отдельным статьям превыша¬ет допустимую величину для отчета о финансовых результатах, баланса или отчета о движении денежных средств.

Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существен¬ности, как правило, являются коммерческой тайной или ноу-хау аудитор¬ских организаций, правило (стандарт) требует утверждения и раскрытия лишь основных аспектов этих методов, а детализированная информа¬ция о них отражается во внутрифирменной документации и по внешнему запросу не представляется.

Подобно учетной политике организаций документ, регламентирую¬щий определение уровня существенности, может быть изменен, только если для этого возникли достаточно веские причины. К таким причинам согласно рассматриваемому правилу (стандарту) относятся:

• изменение требований законодательства в области бухгалтер¬ского учета, налогообложения или аудита;

• изменение аудиторской специализации организаций (например, в дополнение к лицензии на общий аудит получены лицензии на аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования или кредит¬ных организаций и банков);

• изменение структуры клиентуры (например, в большей мере аудировали промышленные предприятия, а затем перешли к аудиту роз-ничных торговых предприятий);

• смена руководства аудиторской организации и связанное с этим изменение ее политики.

22. Сущность, цель и задачи аудита.

Аудит - независимый финансовый контроль за деятельностью эконо¬мического субъекта.

Независимый финансовый контроль - контроль, проводимый не уполномоченными государственными органами, а аудиторами (аудитор¬скими организациями, частными аудиторами), являющимися субъектами предпринимательской деятельности.

Экономический субъект свободен в выборе аудитора и не обязан следо¬вать указаниям аудитора, аудитор не имеет средств административного принуждения в отношении исполнения своих указаний аудируемым ли¬цом.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финан¬совой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с за¬конодательством Российской Федерации уполномоченными органами го-сударственной власти.

Аудит осуществляется на возмездной основе. Аудитор не должен представлять чьих-либо интересов, кроме общественных.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующи¬ми обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвестора¬ми, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информа¬ции;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответству¬ющую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право ока¬зания такого рода услуг. Аудиторские услуги — это услуги посредни¬ков, устанавливающих достоверность финансовой информации.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению ком¬мерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отноше¬ний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Досто¬верность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также кредиторы лишены возможнос¬ти самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и за¬частую очень сложные операции предприятия законны и правиль¬но отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нужда¬ются в услугах аудиторов.

Сущность аудита заключается в проверке ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В соответствии с Федеральным зако¬ном Российской Федерации «Об аудиторской деятельности», аудит - это независимая проверка бухгалтерской отчетности организаций. аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

Задачи аудита сводятся к документальному подтверждению:

? реальности статей баланса;

? законности отражения в учете и отчетности затрат;

? объективности оценки активов;

? правильности определения финансовых результатов.

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В отечественном аудите под финансовой (бухгалтерской) отчетностью понимаются документы бухгалтерской отчетности, признаваемые таковыми на основании Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бух¬галтерском учете», а именно:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотрен¬ные нормативными актами;

- пояснительная записка.

Аудиторское заключение признается неотъемлемой частью бухгал¬терской отчетности лишь в случаях, когда обязательность аудиторской проверки в отношении конкретного экономического субъекта предусмот¬рена федеральным законодательством.

Для достижения цели аудита устанавливаются правильность состав¬ления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, достовер¬ность пояснений к ним.

При этом устанавливается:

- полнота отражения активов и пассивов;

- полнота использования в отчете финансово-хозяйственной докумен¬тации;

- наличие либо отсутствие отклонений фактической методики оценки

активов от принятой в утвержденной учетной практике.

22. Виды аудита.

В теории и практике аудиторской деятельности используется следующая классификация видов аудита.

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют два вида аудита: внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского уче¬та и отчетности, а также оказания консультационных услуг. Внешний аудит исходя из отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит — независимая деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и кон¬сультационное значение, поскольку призвано содействовать опти¬мизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных пред¬приятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших уп¬равленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менед¬жеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предот¬вращения потери ресурсов и осуществления необходимых измене¬ний внутри предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяют¬ся самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством пред¬приятия.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обес¬печении эффективности функционирования всех видов де-ятельности на всех уровнях управления, а также в защи¬те законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Исходя из объекта изучения принято выделять три типа аудита: фи¬нансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетно¬сти) предусматривает собой оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки информации обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит про¬водится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых являет¬ся заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

Операционный аудит – это проверка эффективности функционирования предприятия и оценка деятельности ее администрации. По завершении проверки менеджерам выдаются рекомендации по устранению нарушений и и совершенствованию конкретных операций (отсюда и название). К данному аудиту относят, например, экологический аудит, аудит маркетинговой политики, стратегический и инвестиционный аудит основного производства и т. д. В отечественной практике он ориентирован на задачи, решаемые внутренним аудитом либо специальными консалтинговыми фирмами.

Аудит на соответствие – это контроль соблюдения персоналом предприятия норм, законов, инструкций, внутренних положений и правил. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предпри¬ятия его уставу; правильно ли начисляются средства на оплату труда и другие выплаты работникам; обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость продукции и правильно ли уплачиваются налоги по действующему законодательству; соблюдаются ли условия кредитных договоров по использованию заемных средств и их возврату кредиторам; выполняются ли условия договоров поставки продукции и др.

Исходя из принципа инициативы проведения аудит может быть ини¬циативным или обязательным.

Инициативный аудит проводится, как правило, по решению администрации предприятия или его учредителей. Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие:

1) недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгал¬терской работы (из-за недобросовестности бухгалтера, недостаточ¬ной квалификации и других причин);

2) плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии;

3) смена собственников, руководства предприятия.

Соответствующими нормативными актами определены категории лиц, которые могут затребовать проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности в любое время (табл. 2.2).

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в методике и организа¬ции бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать реко-мендации по повышению эффективности его деятельности. Инициатив¬ный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, то есть направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функ¬ционирования конкретных подразделений и т. п. Различными могут быть и применяемые методы анализа: сплошная и выборочная проверка, изу-чение учетных регистров и (или) первичных документов и др.

Обязательный аудит - это аудит, который организация обязана проводить ежегодно в силу требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины.

Причины необходимости проведения обязательного аудита следующие:

1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и /или юридических лиц – это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, ОАО. Работники указанных организаций (акционеры) не всегда умеют квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В этих случаях аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователям бухгалтерской отчетности;

2. Устанавливаемая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Основная цель обязательного аудита — это проверка и подтверждение законности хозяйственных операций, пра-вильности их отражения в учете и достоверности финан¬совой отчетности субъектов попадающих под обязатель¬ный аудит.

В соответствии со ст. «Обязательный аудит» Закона "Об аудиторской деятельности" бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке по следующим критериям:

1.Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа.

2. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной аудиторской проверке подлежат:

- кредитные организации;

- бюро кредитных историй (с 01.06.2005 г.);

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи;

- государственные внебюджетные фонды;

- инвестиционные фонды;

- фонды, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

3. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

- объема выручки от продажи продукции (работ, услуг) за предшествовавший отчетному год, превышает 50 млн. руб.;

- сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены.

4. Соответствие закону.

Обязательный аудит проводится, если в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей он предусмотрен иными федеральными законами.

Так обязательной аудиторской проверке подлежат:

- статьей 32 ФЗ от 8.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» предусмотрено проведение обязательной аудиторской проверки деятельности сельскохозяйственного кооператива каждый второй финансовый год, а в кооперативе, балансовая стоимость имущества которого превышает 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда – каждый финансовый год;

- негосударственные пенсионные фонды – ст. 22 ФЗ от 07.05.98. № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»;

- эмитенты ценных бумаг - п.9 ст. 22 ФЗ от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

- статьей 38 ФЗ от 29.10.1998 г. № 64-ФЗ «О лизинге» установлено право лизингодателя назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя в случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам и др.

Обязательный аудит проводится ежегодно как аудиторскими организациями так и индивидуальными аудиторами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном пред¬приятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном пред¬приятии при повторном заключении договора с аудиторской организацией.

По характеру проверки различают три стадии аудита подтвер¬ждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирую¬щийся на риске .

Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтер¬ских документов и отчетности, т.е. при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию.

Системно-ориентированный аудит - аудиторская эксперти¬за на основе анализа сис¬темы внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля на предприятии организована достаточно эффективно, то вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

Аудит, базирующийся на риске – это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном – узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. В результате обеспечивается более эффек¬тивное оказание аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

22. Стандарты аудиторской деятельности.

Для качественного и успешного проведения аудиторских про¬верок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых пра¬вил (стандартов) аудита.

Стандарты аудита — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методо¬логию аудита, а также основные принципы, которым должны следо¬вать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Аудиторские стандарты классифицируют:

По принадлежности аудиторские стандарты подразделяют на:

• международные;

• национальные.

По содержанию аудиторские стандарты подразделяются на:

• общие;

• рабочие;

• стандарты отчетности;

• специальные (прочие).

Группа общих стандартов объединяет свод правил в отношении профессиональных требований и квалификации аудитора, его неза-висимости по вопросам, касающимся выполняемой работы, и дру¬гие вопросы в отношении лиц, осуществляющих аудит.

Рабочие стандарты представляют группу правил проведения ау-диторской проверки и раскрывают требования планирования ауди¬та, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, получения доказательных материа¬лов и формирования на их основе убедительного заключения.

Стандарты отчетности предусматривают указания на то, какие именно отчеты составляет и представляет аудитор пользователям бухгалтерской отчетности, их состав и содержание, и степень ответ¬ственности аудитора.

Прочие или специальные стандарты объединяют правила, рас-крывающие особенности аудита в отдельных отраслях (сферах), как, например, аудит малых экономических субъектов.

По назначению аудиторские стандарты подразделяются на:

• стандарты обеспечивающие аудит;

• функциональные стандарты, которые в свою очередь подразделяются на специализированные и комплексные.

Обеспечивающие аудиторские стандарты рег¬ламентируют все вопросы аудиторской деятельности, связанные с ее организацией, распространением и взаимоотношениями всех контрагентов по горизонтали и вертикали аудиторской среды. Функциональные аудиторские стандарты по отношению к общей технологии аудиторской проверки можно подразделить на специализиро¬ванные и комплексные, первые применяются, как правило, на одной технологической стадии, а вторые — на всех или большинстве тех-нологических стадий аудиторской проверки.

По этапам аудиторской проверки аудиторские стандарты подразделяются на:

• стандарты, применяемые на этапе планирования;

• стандарты, применяемые в процессе проверки;

• стандарты заключительной стадии аудита.

Значение правил (стандартов) состоит в том, что они:

— обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

— содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

— помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

— создают общественный имидж профессии;

— помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

— обеспечивают связь отдельных элементов ауди¬торского процесса;

— заставляют аудиторов постоянно повышать уровень своих знаний и квалификации;

— обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций;

— рационализируют и облегчают аудиторскую работу и т.д.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;

• национальные.

Международные стандарты аудита.

Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при про-ведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70-80-х гг. XX в. в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны междуна¬родные правила (стандарты) аудита.

Международные стандартны аудита преследуют двоякую цель:

1. способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового;

2. унифицировать, по мере возможности, подход к аудиту в международном масштабе.

Международ¬ные стандарты аудита разрабатывает Международный Совет по аудиторской деятельности и гарантиям при Международной федерации бухгалтеров.

В разных странах по-разному применяют международные стандарты. В Австралии, Бразилии, Индии и Голландии международные стан¬дарты используют в качестве базы для разработки собственных стандартов. Именно по этому пути идут крупные оте¬чественные специалисты при разработке стандартов аудита в Российской Федерации. В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (Малайзия, Нигерия, Кипр, Шри-Ланка, Фиджи и др.), междуна¬родные стандарты воспринимаются в качестве национальных. В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита (Канаде, Великобри¬тании, Ирландии, США), меж¬дународные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями.

Международные аудиторские стандарты включают более 50 стандартов и объединены в следующие 10 групп: «Вводные аспекты», «Обязанности», «Планирование», «Внутренний контроль», «Аудиторские доказательства», «Использование работы третьих лиц», «Выводы и отчеты в аудите», «Специализированные области», «Сопутствующие услуги», «Положения по международной практике аудита».

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

Национальные стандарты аудиторской деятельности в России подразделяются на:

• федеральные стандарты аудиторской деятельности;

• стандарты саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудита.

В России правила (стандарты) аудиторской деятельности начали разрабатывать с 1996г. Подготовку и принятие аудиторских стандартов осуществляла Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. К 2001 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было утверждено 37 аудиторских правил (стандартов) и Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит», которые успешно применялись аудиторскими организациями и способствовали принятию Закона «Об аудиторской деятельности. После принятия ФЗ «О аудиторской деятельности» было принято постановление Правительства РФ о разработке федеральных стандартов аудиторской деятельности. Было разработано

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности до 1 января 2010 года утверждало Правительство Российской Федерации.

С 1 января 2010 года проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности рассматривает Совет по аудиторской деятельности и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом.

Утверждает федеральные стандарты аудиторской деятельности Минфин.

Таким образом, на сегодняшний день действует три комплекта аудиторских стандартов.

Первый комплект аудиторских стандартов, в котором осталось всего 3 стандарта, был одобрен комиссией по аудиторской деятельности и продолжает действовать согласно рекомендации Минфина.

Второй комплект утвержден постановлением правительства РФ №696 в 2002 году, и на протяжении нескольких лет (до 2008 года) пополнился до 34-х ФСАД. Сейчас в нем осталось 30 действующих стандартов

Третий комплект аудиторских стандартов утверждает Минфин, согласно требованиям нового закона "Об аудиторской деятельности" №307-ФЗ. С июля 2010 года по октябрь 2011 года вступило в действие девять новых ФСАД:

1. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010)

2. Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД

2/2010)

3. Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД

3/2010)

4. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы

аудиторских организаций, , индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010)

5. Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий

в ходе аудита (ФСАД 5/2010)

6. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым

лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД

6/2010)

7. Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011)

8. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» (ФСАД 8/2011)

9. Особенности аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011)

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Российские правила (стандарты) включают 11 групп, из них 10 групп соответствуют группам международных стандартов, a ll-я группа имеет название «Образование и подготовка кадров». Каждый стандарт имеет единую структуру построения.

Стандарт дол¬жен содержать следующие обязательные реквизиты: номер, дату утверждения и ввода в действие, название стандарта, схему применения.

Общая принципиальная схема аудиторских стандартов любого уровня (международные, национальные) имеют определенную структуру и состоит из следующих разделов:

• общие положения;

• изложение содержания стандарта;

• практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются:

• цель и необходимость разработки данного стандарта;

• объект стандартизации;

• сфера применения стандарта;

• взаимосвязь с другими стандартами;

• преемственность с ранее действующими нормативными актами.

В разделе «Изложение содержания стандарта» отражаются:

• формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте;

• методология решения проблемы, приводимой в данном стандарте.

В раздел «Практические приложения» включаются различные приложения по необходимости (таблицы, вопросники, тесты, блок-схемы и т.п.).

Помимо федеральных стандартов существуют стандарты саморегулируемой организации аудиторов, которые разрабатывают и утверждают самрегулируемая организация..

К стандартам саморегулируемой организации аудиторов предъявляются следующие требования:

• определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности;

• не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

• не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

• являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

22. Структура аудиторского заключения и его виды.

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельнос¬ти» аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетно¬сти аудируемых лиц, составленный в соответствии с феде-ральными правилами (стандартами) аудиторской деятель¬ности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отче¬ство и указание на осуществление им своей деятель¬ности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регис¬трации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование орга¬на, предоставившего лицензию, а также срок дей¬ствия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регис¬трации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды дея¬тельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение адресуется заказчику с указа¬нием даты составления.

Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший проверку. Заключение за¬веряют печатью аудиторской фирмы.

Аудиторское заключение может быть условно разделе¬но на три части: вводную часть, часть описывающую объем аудита и часть содержащую мнение аудитора.

Вводная часть должна содержать:

- период за который проводится проверка;

- состав проверяемой отчетности;

- цель аудиторской проверки;

- обязанности аудитора по договору;

ответственность руководителя предприятия за подготовку отчетности.

Часть описывающая объем аудита, должна содержать:

- нормативную базу аудиторской проверки;

- объем ауди¬та;

- выборочный метод проверки;

- описание основных аудиторских процедур;

- заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.

В части содержащей мнение аудитора, должны быть четко указаны:

- основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подго¬товки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемо¬го лица;

- мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке; иметь форму одного документа; стоимостные показатели должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.

В соответствии с вышеназванным стандартом существуют следующие виды аудиторского заключения.

Мнение аудитора выражается в одной из форм аудиторского заключения: в форме безоговорочно по¬ложительного или модифицированного аудиторского за¬ключения.

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда ауди¬тор приходит к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности аудируемого объекта и соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:

- не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской отчетности);

- с оговоркой;

- отказ от выражения мнения;

- отрицательное.

Аудиторская фирма может подготовить модифицированное ауди¬торское заключение, если возникли факторы:

- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- влияющие на мнение аудитора, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

В случае модифицированного заключения в текст аудиторского за¬ключения включается часть, привлекающая внимание к ситуации, ко¬торая влияет или может повлиять на финансовую (бухгалтерскую) от¬четность. Такая ситуация может быть рассмотрена в пояснениях и до¬полнениях к отчетности или не раскрыта, что должно быть указано в заключении. Модифицированное заключение может быть подготовле¬но в связи с необходимостью соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица, когда необходимо указать на значи¬тельную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может сказаться на финансовой (бухгалтерской) от¬четности. Если выявленная ситуация не влияет на мнение аудитора и достоверность отчетности, то эти замечания указываются в специаль¬ной части, которая включается сразу после раздела о выражении мне¬ния о достоверности отчетности.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, которое, по мнению аудитора, оказывает или может оказать влияние на достоверность отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора, что мо¬жет привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б) имеется разногласия с руководством относительно:

- выбранной учетной политики,

- метода ее применения,

- адекватности и глубины раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к вы¬ражению мнения с оговоркой или к отрицательному мне¬нию.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том слу¬чае, если аудитор приходит к выводу о том, что невоз¬можно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объе¬ма аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы вы¬разить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств » (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случа¬ях, когда ограничение объема аудита настолько существен¬но и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) от¬четности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекват¬ным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безого¬ворочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это воз¬можно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.

22. Саморегулируемые организации аудиторов.

Согласно ст. 17 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства, с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

К Саморегулируемой организации аудиторов предъявляются следующие требования:

• создана в соответствии с законодательством РФ;

• членами объединения являются не менее 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций;

• действует на некоммерческой основе;

• включена в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;

• наличие компенсационного фонда;

• наличие утвержденных правил внешнего контроля качества работы и кодекса профессиональной этики аудиторов;

• наличие специализированных органов осуществляющих контроль за соблюдением ее членами требований стандартов, правил независимости аудиторов и кодекса профессиональной этики аудиторов.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов создаются специализированные органы:

• орган осуществляющий контроль за соблюдением членами Саморегулируемой организации аудиторов требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

• орган по рассмотрению дел о применении в отношении членов Саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов и имеет следующие права:

• участвует в создании, включая финансирование, единой аттестационной комиссии;

• сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о Саморегулируемой организации аудиторов;

• сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных требованиях, предусмотренных ею в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов;

• представляет в уполномоченный федеральный орган отчет о своей работе;

• подтверждает соблюдение аудиторами, требования о повышения квалификации;

• не позднее 10 рабочих дней представляет в ФОГРАД и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СОА; оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций:

-может быть создана в любой организаци-онно-правовой форме, за исключением ОАО, государственного или муниципаль-ного унитарного предприятия.

-численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 %.

-Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом должно быть аудитором, полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией.

-уплата взносов в СОА в размерах и порядке установленных СОА.

-уплата взносов в компенсации-онный фонд СОА.

-наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

-безупречная деловая репутация.

-доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам должна быть не менее 51 %.

-численность аудиторов должна быть не менее трех.

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству аудиторов:

-наличие квалификационного аттестата аудитора.

-уплата взносов в размерах и порядке установленных Саморегулируемой организацией аудиторов.

-безупречная деловая (профессиональная)

репутация.

-уплата взносов в компенсациионный фонд Саморегулируемой организации аудиторов

Решение о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов вступает в силу со дня уплаты взносов в компенсационный фонд, а также взносов, установленных саморегулируемой организацией аудиторов при приеме в ее члены.

В случае неуплаты взносов в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов, такое решение признается саморегулируемой организацией аудиторов недействительным.

Основанием для принятия решения об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов является:

-несоответствие лица требованиям к членству СОА.

-представление документов, не соответствующих требованиям СОА.

-установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в СОА .

-обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче.

-прекращение членства аудиторской организации, аудитора в данной или иной саморегулируемой организации аудиторов (за исключением прекращения членства по основаниям решения выхода из членов СОА, реорганизация аудиторской организации, исключение сведений о СОА из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов), если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет.

Основанием для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов является:

• заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов;

• решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;

• выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов;

• реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения;

• ликвидация аудиторской организации;

• аннулирование квалификационного аттестата аудитора;

• признание аудиторского заключения заведомо ложным;

• исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

• другие основания, предусмотренные федеральными законами.

Саморегулируемая организация аудиторов уведомляет в письменной форме:

1) лицо, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;

2) аудиторскую организацию, работником которой является аудитор, членство которого прекращено;

3) иные саморегулируемые организации аудиторов, за исключением случая прекращения членства по заявлению аудиторской организации, аудитора.

Государственный контроль за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган, в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с утвержденным планом проверок.

В случае выявленных нарушений уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры воздействия:

22. Сопутствующие аудиту услуги.

В настоящее время аудиторская де¬ятельность включает два компонента: собственно аудит и сопут¬ствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реали¬зации в аудиторских организациях, так как именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные спе-циалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложе¬ния и анализа хозяйственной деятельности.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

К ним относятся:

• обзорные проверки;

• согласованные процедуры;

• компиляции финансовой информации.

Обзорные проверки – проверки финансовой отчетности с использованием ограниченного объема информации.

Обзорная проверка не предусматривает оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы. Для получения аудиторских доказательств при обзорных проверках применяются следующие аудиторские процедуры: запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления отчетности.

При обзорных проверках уровень уверенности ниже, чем при аудите, так как обнаружение возможных существенных искажений финансовой отчетности менее вероятно. В аудиторском заключении это выражается в форме негативной ограниченной уверенности.

Согласованные процедуры - процедуры аудиторского характера, по которым достигнуто согласие между аудитором, заказчиком и иными лицами.

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации – проведение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлен отчета о фактах, отмеченных при выполнении таких процедур в отношении финансовой информации.

Аудитор представляет только отчет об отмеченных фактах, без выражения уверенности. Пользователи отчета формулируют собственные выводы по предоставленной аудитором информации.

Отчет предоставляется только тем, кто согласовывал процедуры, так как остальные могут неправильно истолковать информацию, раскрытую в отчете.

Компиляции финансовой информации – использование аудитором экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не в области аудита с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.

Примером является трансформация финансовой отчетности в формат МСФО. Результаты компиляции аудитор представляет в форме отчета, в котором не выражается никакой уверенности.

В соответствии с ФЗ №307 от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудитом и сопутствующими услугами могут оказывать прочие услуги связанные с аудиторской деятельностью, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Прочие услуги можно классифицировать:

По совместимости с аудитом прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги можно классифицировать на:

• совместимые с проведением у этого же клиента аудиторской проверки;

• не совместимые с проведением у этого же клиента аудиторской проверки.

К несовместимым услугам относят:

• ведение бухгалтерского учета;

• восстановление бухгалтерского учета;

• составление бухгалтерской отчетности.

По их содержанию сопутствующие услуги классифицируются на:

• услуги действия;

• услуги контроля;

• информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных.

К услуги контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критери¬ям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом. К ним относится инициативный аудит, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тестирование бух-галтерского персонала экономического субъекта и персонала ауди¬торских фирм.

К информационным услугам относятся услуги по подго¬товке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

Вопросы по экономическому анализу

30. Структура бухгалтерского баланса и его аналитическое значение для оценки имущественного состояния предприятия.

Термин «баланс» происходит от латинских двух слов «bis» - дважды, «bank» - чаша весов, буквально означает двоечашие и употребляется как понятие равенства, равновесия.

Бухгалтерский баланс является одной из основных форм финансовой отчетности.

В бухгалтерском балансе средства предприятия и их источники показываются на определенную дату (на начало и конец отчетного периода).

Бухгалтерский баланс состоит из двух равных частей: актива и пассива. В активе показываются состав и размещение капитала предприятия, в пассиве – источники образования активов, т. е. собственный капитал и обязательства, временно привлеченные средства других предприятий или физических лиц. В свою очередь заемные средства делятся на долгосрочные и краткосрочные.

Для того, чтобы осуществлять предпринимательскую деятельность эти финансовые ресурсы должны быть направлены для приобретения внеоборотных и оборотных активов.

В процессе хозяйственной деятельности работают и приносят прибыть активы предприятия. Отсюда первая взаимосвязь между статьями бухгалтерского баланса:

1) Актив=Пассив.

Одна и та же сумма средств предприятия представляется в двух разделах: по составу и размещению, а также по источникам образования;

2) сумма собственных средств, предприятия, которая отражается в пассиве, 3 разделе «Капитал и резервы», направляется на приобретение внеоборотных и оборотных средств.

Сумма собственных средств, как правило, должна превышать сумму долгосрочных активов:

Р3П>Р1А;

3) как правило, долгосрочные обязательства предприятиями берутся более чем на 1 год и направляются для приобретения внеобротных средств:

Р4П<Р1А;

4) оборотные активы, как правило, образуются за счет СК и КО:

Р2А>Р5П.

Это объясняется еще тем, что при наступлении срока оплаты КО используются средства, находящиеся в оборотных средствах;

5) каждое предприятие должно быть финансово устойчивым, т. е.

СК>ПК, Р3П> Р4П+ Р5П;

6) в большинстве предприятий ТА должны превышать ДА, т. к. ТА имеют более быструю оборачиваемость и приносят быстрее прибыль, чем внеоборотные активы

Р2А>Р1А.

Схема.

1. ДО направляются на финансирование ДА, что является корректным использованием ДО, т. к. срок погашения ДО больше года и срок окупаемости ДА более 1 года. Таким образом, полученные займы погашаются со сроком окупаемости ОС.

Направление ДО на финансирование ТА является некорректным.

2. Остаток внеоборотных активов финансируется за счет капиталов и резервов.

3. Остаток СК направляется на финансирование ТА.

4. Остаток ТА финансируется за счет ТО, т. к. срок погашения краткосрочных займов и кредитов находится в пределах 1 года, то они могут быть использованы только для финансирования ТА со сроком окупаемости в течение года.

Кроме того, статьи бухгалтерского баланса непосредственно связаны с данными отдельных форм бухгалтерской отчетности. Так, в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» дается расчет прибыли, полученной предприятием за год. В бухгалтерском балансе в разделе 3 пассива «Капитал и резервы» указывается сумма нераспределенной прибыли.

Для контроля за просроченной дебиторской и кредиторской задолженностью в финансовом отчете имеется специальная форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженности», в которой указывается сумма просроченной задолженности.

В разделе 1 актива баланса имеются данные о нематериальных активах и основных средствах по их остаточной стоимости. В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», разделе 3 «Амортизируемое имущество» приведены данные об их видах, их движении и остатках на начало и конец периода по первоначальной и остаточной стоимости, а также их износе.

В форме № 3 «Отчет об изменении капитала» указываются данные о движении уставного капитала, добавленного капитала, нераспределенной прибыли. В разделе 3 пассива баланса «Капитал и резервы» они показаны на начало и конец года.

В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» показываются данные о всех видах денежных средств (хозяйственной деятельности, дивидендов, налогообложений, инвестиций и других). В балансе показываются данные об остатках денежных средств, которые равны остаткам денежных средств, указанным в форме № 4.

30. Анализ финансовой устойчивости предприятия.

36. Финансовая устойчивость, методы ее оценки и анализа.

Финансовая устойчивость – это насколько предприятие независимо от заемного капитала и насколько велика гарантия погашения им своих долгов.

Финансово устойчивым и независимым от кредиторов, инвесторов и поставщиков считаются такие предприятия, у которых СК превышает ЗК. Они, как правило, могут рассчитаться со своими обязательствами имеющимся СК.

Критерием финансовой устойчивости является стабильность деятельности предприятия в долгосрочной перспективе.

Если ликвидность характеризует способность предприятия рассчитаться со своими КО, финансовая устойчивость – это определенное состояние предприятия, гарантирующее его постоянную способность рассчитываться с обязательствами. Если ликвидность и платежеспособность может изменяться в течение текущего года, то финансовая устойчивость является более устойчивой, характеризующая долгосрочную перспективу финансового состояния предприятия.

При анализе финансовой устойчивости предприятия необходимо:

1) рассчитать показатели, характеризующие финансовую устойчивость;

2) сравнить эти показатели с данными установленного норматива или прошлого периода;

3) на основании этих показателей делать заключение (диагноз) о финансовой устойчивости;

4) выяснить причины и факторы, оказывающие влияние на изменение показателей финансовой устойчивости;

5) изучить каждый их этих факторов и определить, как они повлияли на показатели финансовой устойчивости;

6) разработать рекомендации для принятия управленческих решений по дальнейшему улучшению показателей финансовой устойчивости.

Основным источником информации для определения показателей финансовой устойчивости является бухгалтерский баланс, а для анализа необходимо использовать данные, имеющиеся в форме № 3 и № 5 «Приложении к бухгалтерскому балансу».

Основными показателями, характеризующими финансовую устойчивость, являются:

1. Коэффициент автономии характеризует независимость экономического субъекта от заемных источников средств и показывает долю собственных средств в общей сумме хозяйственных средств:

К_(авт.)=СК/(Кап.).

Сложившейся практикой норматив установлен от 0,6 и более.

2. Коэффициент финансовой устойчивости:

К_(фин.уст.)=СК/ПК.

Согласно сложившейся практике – 1,2 и более.

3. Коэффициент финансовой зависимости:

К_(фин завис.)=Кап/СК.

Согласно сложившейся практике этот коэффициент должен быть, чем меньше, тем лучше.

4. Маневренность СК;

М_ск=ФК/СК.

Показатель должен стремиться к единице.

5. Коэффициент концентрации привлеченного капитала:

К_(конц.прив.кап.)=(Прив.кап.)/(Кап.).

0,2, 0,3.

6. Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капиталов:

К_спск=(Прив.кап.)/СК.

Меньше единицы.

Превышение итога раздела 3 над заемным капиталом указывает на то, что предприятие в финансовом отношении устойчиво, оно менее зависимо от внешних долгов и кредиторов.

Значительное превышение итога 2 актива баланса над 5 разделом указывает на то, что в оборотных средствах преобладают собственные средства, что указывает также на финансовую независимость предприятия от кредиторов.

Для укрепления финансовой устойчивости аналитик должен дать рекомендации по дальнейшему улучшению уровню финансовой устойчивости предприятия, к которым относится:

1) увеличить долю собственных средств во всей сумме хозяйственных, а также в оборотных средствах. Это достигается путем привлечения инвестиций, выпуска акций, привлечением средств предпринимателей, капитализацией чистой прибыли;

2) сокращать долю привлеченных средств, путем изучения целесообразности некоторых видов инвестиций, своевременной выплатой расчетов с кредиторской задолженностью, снижать дебиторскую и кредиторскую задолженность предприятия путем тщательного изучения, предоставления средств по дебиторской задолженности;

3) добиваться ликвидации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.