2.2. Учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

В период ведения процедуры банкротства предприятию-должнику в целях улучшения финансового состояния организации может быть оказана финансовая помощь. Ее могут оказать собственники имущества предприятия, учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Для реализации плана финансового оздоровления организации-должнику потребуется и может быть оказана финансовая помощь в виде:

1) кредитов и займов;

2) выпуска и размещения облигаций, векселей;

3) государственной помощи;

4) безвозмездно полученных ценностей;

5) увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и др.

Наиболее простым, недорогостоящим способом в плане оформления операции и налогообложения является предоставление финансовой помощи предприятию-должнику в виде процентного или беспроцентного займа.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т. п.

Таблица 2.5. Бух.учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
51	67	Получены денежные средства за проданные облигации (номинальная стоимость)
51	98	Получены денежные средства за проданные облигации (разница между суммой продажи и номиналом)
98	91-1	Списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно)
97	67	Начислены проценты по облигациям (ежегодно)
91-2	97	Списаны на операционные расходы проценты по облигациям (ежемесячно)
67	51	Погашены облигации
67	51	Погашена задолженность по процентам

Передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Бух. записи поступления денежных средств по договору займа

Организация-заимодавец
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
58	50, 51	Отражена сумма выданного займа
76	91	Начислены проценты по договору займа
91	68	Начислен НДС по процентам
76	58	Отражена задолженность по займу с наступлением срока платежа
51	76	Отражена сумма возвращенного займа с процентами
Организация-заемщик
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50, 51	66, 67	Получена сумма займа
08, 10, 91 др.	66, 67	Начислены проценты по договору займа
66, 67	76	Отражена задолженность на сумму займа и проценты
76	51	Перечислена сумма займа с процентами

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации (табл. 2.7)

Таблица 2.7. Бух. записи передачи продукции или услуг в качестве отступного

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50, 51	66	Получена сумма займа
91	66	Начислены проценты на сумму займа
62	90	Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного
90	68	Начислен НДС на продукцию, услуги
90	40, 20	Списана себестоимость продукции, услуг
66	62	Зачтена задолженность по договору займа

Таблица 2.8. Бух. записи поступления материалов по договору займа вещей

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
10	66, 67	Получены материалы по договору займа
91	66, 67	Начислены проценты по договору займа
66, 67	10	Возвращен заем

Государственная помощь, оказываемая государством коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь в соответствии с ПБУ 13/2000 (п. 4) предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) и в прочих формах.

Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Под субсидией понимают бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Финансовая помощь организации-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в ее финансировании лицами в виде безвозмездно переданных ценностей. Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов (табл. 2.9).

Таблица 2.9. Бухгалтерские записи безвозмездно полученных ценностей

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
08	98	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств
01	08	Введены в эксплуатацию основные средства
20, 25, 26	02	Начислена амортизация
98	91-1	Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств, равная сумме амортизации
10	98	Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости
20	10	Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов
98	91-1	Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов

План финансового оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), исправленные и не направленные на увеличение уставного капитала.

Организация-должник имеет право осуществить дополнительную эмиссию любых акций (не только обыкновенных) любым законным образом. Поскольку п. 3 ст. 100 ГК РФ запрещает увеличение уставного капитала АО для покрытия убытков, то необходимо указать, что эмиссия осуществляется не для покрытия убытков, а для достижения целей финансового оздоровления, исполнения требований кредиторов и т.п. Увеличение уставного капитала АО разрешается осуществлять по решению правления не более чем на треть, изменение в большем размере проводится собранием акционеров.

При увеличении уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в бухгалтерском учете организации-должника делаются записи, представленные в табл. 2.10.

Таблица 2.10. Бухгалтерские записи увеличения уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций в учете организации-должника

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
75	80	Отражено увеличение уставного капитала
51	75	Увеличен уставный капитал общества за счет размещения дополнительных акций