2. Учет на несостоятельном предприятии

Бухгалтерский учет ведется на предприятии на протяжении всего периода ведения процедур банкротства в полном соответствии с требованиями профильного законодательства Российской Федерации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия, а в период ведения процедур банкротства – на арбитражного управляющего.

Специфика бухгалтерского учета на предприятии, в отношении которого были введены процедуры банкротства, обусловлена, прежде всего, составом пользователей бухгалтерской (учетной) информацией, составом и содержанием самой учетной информации, необходимой им.

Федеральный закон № 127 предусматривает пять процедур банкротства:

1. наблюдение;

2. финансовое оздоровление;

3. внешнее управление

4. конкурсное производство;

5. мировое соглашение.

Каждая процедура имеет свои особенности. Процедуры выполняются именно в этой последовательности. Однако мировое соглашение может быть заключено на любом этапе банкротства. Рассмотрим подробнее, как осуществляется учет на каждом этапе процесса банктротства.

2.1. Учет операций в период наблюдения

В период ведения процедуры наблюдения у предприятия-должника возникает множество расходов и затрат, не относящихся к хозяйственной деятельности. В состав расходов и затрат включают следующее:

• расходы на проведение и созыв первого собрания кредиторов;

• расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;

• вознаграждение арбитражному управляющему;

• на основании решения арбитражного суда расходы на хранение;

• судебные расходы;

• расходы на проведение экспертизы;

• расходы на публикацию о торгах;

• расходы на проведение торгов;

• расходы на проведение оценки имущества и другие.

В процессе ведения процедуры возникают расходы, связанные с рассмотрением дела о банкротстве, и судебные издержки.

В состав судебных издержек в соответствии с Арбитражно-процессуальным кодексом РФ от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ (АПК РФ) включают:

• денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

• расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

• расходы на оплату адвокатов и иных лиц, оказавших юридическую помощь (представителей);

• иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, связанном с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Согласно ст. 59 Федерального закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в состав расходов по делам о банкротстве входят:

1) уплата государственной пошлины;

2) расходы на опубликование сведений в СМИ;

3) расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим;

4) расходы на оплату услуг лиц, которых привлекают арбитражные управляющие для обеспечения исполнения своей деятельности (независимые оценщики и т.д.).

Все эти расходы покрываются за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. Если же имущества должника не хватает для погашения указанных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя.

При обращении с иском в арбитражный суд в соответствии со ст. 102 АПК РФ истцу необходимо заплатить государственную пошлину. Порядок уплаты и размеры государственной пошлины установлены Налоговым кодексом РФ.

Согласно Налоговому кодексу РФ (п. 1 ст. 265), затраты на госпошлину учитываются в составе внереализационных расходов. В бухгалтерском учете расходы на государственную пошлину отражаются записями, представленными в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Записи расходов на государственную пошлину в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция	Отражается в учете
91-2	68	Начислена государственная пошлина	истца
68	51	Внесена государственная пошлина в бюджет	истца
91-2	76	Принято требование истца о возмещении государственной пошлины	должника
76	51	Возмещена государственная пошлина истцу	должника
91-2	68	Сторно списывается начисленная ранее государственная пошлина при возврате искового заявления	истца
51	68	Возвращена сумма государственной пошлины из бюджета при возврате искового заявления	истца

При проведении процедуры банкротства обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве. Подлежащие опубликованию сведения могут быть опубликованы в электронных средствах массовой информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В иных средствах массовой информации могут быть опубликованы сведения о судебных актах, вынесенных арбитражным судом.

Расходы на опубликование в СМИ оплачивает должник. При отсутствии у должника денежных средств оплату необходимых сведений производит арбитражный управляющий с последующим возмещением указанных средств за счет должника. В бухгалтерском учете организации при этом будут сделаны записи, представленные в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Записи расходов на опубликование в СМИ в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
60	51	Перечислена предоплата за публикацию объявления о введении на предприятии наблюдения
26	60	Отражены расходы на публикацию объявления в день выхода печатного издания
19	60	Учтен НДС
68	19	Предъявлен к налоговому вычету НДС на основании полученного счета-фактуры

Вознаграждение управляющему выплачивается за каждый месяц осуществления им своих полномочий. Размер вознаграждения определяется кредитором или собранием кредиторов и утверждается арбитражным судом. Согласно п. 1 ст. 26 Закона о банкротстве размер вознаграждения не может быть менее 10000 руб. в месяц.Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющему отражаются в бухгалтерском учете организации-должника записями, представленными в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Записи расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему в бухгалтерском учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
26	76	Начислено вознаграждение внешнему управляющему
76	50	Выплачено вознаграждение внешнему управляющему

Кроме арбитражного управляющего к выполнению судебных действий привлекаются квалифицированные специалисты (эксперты, юристы и т.д.), в этом случае возникают расходы по выплате им вознаграждения. Если в организации существует собственная юридическая служба или хотя бы юрист, то расходы на выплату ему вознаграждения представляют собой начисления заработной платы штатному сотруднику. Если организация обращается за юридическими услугами в специальную организацию, то эти расходы отражаются в составе общехозяйственных расходов (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Записи расходов по вознаграждению специалистов в бух. учете

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
26	70	Начислена заработная плата штатному юристу организации
60	50, 51	Выдан аванс организации, оказывающей юридические услуги
26	60	Принято по акту выполнение юридических услуг
19	60	Выделен по счету-фактуре НДС
68	19	Произведен налоговый вычет по НДС

Судебные расходы могут быть списаны только после вступления решения суда в законную силу, поэтому в случае производства в апелляционной и кассационной инстанциях не следует списывать судебные расходы вплоть до окончательного решения дела. При подаче заявления при апелляции и кассации также уплачивается государственная пошлина в размере 50% от госпошлины, взимаемой при подаче искового заявления.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на управляющего, ведущего процедуру банкротства.