1.2 Износ и амортизация

Износ основных фондов – это частичная или полная утрата основными производственными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии⁹. Износ относительно некоторого естественного срока службы, за который объект основных фондов утрачивает потребительные свойства, является оценкой физического износа. Износ относительно некоторого статистически обоснованного периода времени, в течение которого объект основных фондов в своем первоначальном состоянии становится неконкурентоспособным на соответствующем рынке является оценкой полного морального износа по факторам первого и второго рода. Интенсивность износа зависит от вида основных производственных фондов, особенностей их конструкции, качества изготовления, характера и условий эксплуатации, состояния обслуживания и других факторов.

Износ основных производственных фондов определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами. Начисление износа не производится свыше 100 процентов стоимости основных производственных фондов. Начисленный износ в размере 100 процентов стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа¹⁰.

Моральный износ – это частичное обесценение основных фондов, вызванное техническим прогрессом, ростом общественной производительности труда, в результате которых ранее приобретенные станки, машины и оборудование уступают новым, аналогичным по своим показателям или превосходят по стоимости при равенстве технических показателей. Моральный износ также называют моральным старением.

Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма – это износ определяемый снижением стоимости данных основных производственных фондов вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основных производственных фондов. Вторая форма – это износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесценению менее совершенной техники. Новые машины более экономичны и производительны.

Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с производимой на более совершенных машинах и оборудовании. Это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

Моральному износу в большей степени подвержена активная часть основных производственных фондов. В силу научно-технического прогресса строительные машины и оборудование морально устаревают раньше их фактического износа. Экономически целесообразным сроком службы, учитывающим (наряду с эксплуатационными издержками) степень технико-экономических преимуществ новых, вновь созданных образцов техники, принято считать тот срок, при котором удельные приведенные затраты на единицу производимой продукции будут минимальными. При наступлении предельного срока службы расходы по эксплуатации оборудования становятся выше, чем затраты по воспроизводству нового оборудования, которое вводится взамен действующего.

Обе формы морального износа зачастую проявляются совместно. Главное средство предотвращения потерь от морального износа – это более интенсивное использование оборудования, увеличение сменности его работы¹¹.

Физический износ основных фондов, является частичной или полной потерей основными фондами первоначальных или номинальных технико-эксплуатационных свойств и качеств.

Физический износ первого рода — изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки. Физический износ второго рода — разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек. Физический износ первого рода — нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов.

Физический износ связан с интенсивным использованием основных средств, а также под влиянием метеорологических и других естественных условий (первоначального качества основных фондов; степени их эксплуатации; уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды; уровня квалификации обслуживающего персонала и др.).

Физический износ основных фондов непосредственно зависит от: качества этих факторов и условий, их технического совершенствования (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков); особенностей технологического процесса (величины скорости и силы резания, подачи и т.п.); времени их действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену); степени защиты основных фондов от внешних условий; качества ухода за основными фондами и их обслуживания; квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных производственных фондов. Различают полный и частичный износ основных производственных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных производственных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта.

Для определения физического износа основных производственных фондов применяют два метода расчетов. Один из них основывается на сопоставлении физических и нормативных сроков службы или объемов работ, другой – на данных о техническом состоянии средств труда, устанавливаемых в процессе обследования.

Физический износ основных фондов может быть исчислен отношением фактического срока службы к нормативному, умноженному на 100. Наиболее правильный метод – это обследование состояния объекта.

Постоянно накапливаясь, физический износ снижает технические и экономические характеристики основных фондов и в конечном итоге делает их непригодными для использования.

На рисунке 1.2 продемонстрирована классификация объектов и элементов основных фондов по степени физического и морального износа¹².

Рисунок 1.2 – Кластеры объектов и элементов основных производственных фондов по степени износа

Амортизация – это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт; использование специальных денежных средств – амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения, для простого и расширенного воспроизводства основных фондов (при этом из выручки от ее реализации возвращается часть стоимости основных средств).

Основными функциями амортизации являются обеспечение воспроизводства и восстановление основных производственных фондов. Амортизационные отчисления производятся предприятиями, ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных производственных фондов по отдельным группам, состоящим на балансе предприятия.

Амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, предусматривая наиболее полное использование основных производственных фондов: чем длительнее период функционирования оборудования, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость этих фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных производственных фондов. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляется техническая и производственная политика на предприятии.

Процесс амортизации характеризуется двумя показателями: нормой амортизации (показывает, какая часть первоначальной (балансовой) стоимости основных производственных фондов в процентном исчислении ежегодно переносится на готовый продукт); годовой суммой амортизационных отчислений (показывает, какая часть основных производственных фондов в стоимостном выражении ежегодно переносится на готовый продукт).

При линейном методе норма амортизации = ×100%, при нелинейных норма амортизации = ×100%. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Для более точного расчета используется еще одна формула: норма амортизации = ×100%.

Рассчитанная в процентах норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию. Нормы амортизации едины для всех предприятий независимо от их форм собственности. По установленным нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость готовой продукции^13,14.

Есть 4 метода, которые применяются для расчета амортизационных отчислений: линейный (равномерный), списание стоимости пропорционально объему выпуска продукции (единиц продукции), списание стоимости по сроку полезного использования (суммы чисел), уменьшаемого остатка (двойной остаточности).

При линейном способе (метод равномерного списания) стоимость объекта (первоначальная или восстановительная) равномерно списывается в течение срока полезного использования, т.е. каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных производственных фондов. Сумма амортизационных отчислений = .

Достоинство этого метода – простота. Недостаток – не учитывается моральный износ.

Способ уменьшаемого остатка относится к ускоренным способам начисления амортизации; норма амортизационных отчислений применяется к остаточной стоимости и применяется к коэффициенту ускорения, установленному в соответствии с законодательством РФ.

Сумма амортизационных отчислений = . Коэффициент ускорения может находиться в границах от 1 до 2, но не выше 3. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции. Способ уменьшаемого остатка наиболее предпочтителен, когда эффективность использования объекта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается.

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный) относится к ускоренным методам начисления амортизации; амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных производственных фондов.

Сумма амортизационных отчислений = .

Кумулятивное число = .

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции относится к ускоренным методам начисления амортизации; начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости ОПФ и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования основных средств.

Сумма амортизационных отчислений = .

Метод применяется в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена достаточно точно.

Применение одного из способов для расчета амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам благоустройства, а также по продуктивному скоту, земельным участкам и объектам природопользования.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные суммы амортизационных отчислений и использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. Кроме того, может быть получена выгода от снижения налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить на предприятии с хорошим финансовым состоянием и при издержках на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов.

Начисление амортизации по основным производственным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Если по объекту не начисляется амортизация, это не значит, что он не подвергается износу или что его стоимость не переносится на производимую продукцию (услуги). Просто перенесенная стоимость в данном случае превращается для предприятия непосредственно в его прибыль, так как отсутствие начисленной амортизации снижает издержки, но не цену¹⁵.