2.2 Нормирование оборотных средств

Задачей планирования оборотных средств являются установление научно обоснованных нормативов, обеспечивающих бесперебойность производственно-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и промышленности в целом, выполнение планов производства и реализации продукции при минимальном количестве оборотных средств. Нормативы оборотных средств по элементам и в целом промышленные предприятия и объединения разрабатываются самостоятельно.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность во многом зависят от оптимальных размеров оборотных средств (причем и оборотных производственных фондов, и фондов обращения). Поэтому большое значение приобретает процесс нормирования оборотных средств, который относится к текущему финансовому планированию на предприятии.

Норматив оборотных средств устанавливает их минимальную расчетную сумму, постоянно необходимую предприятию для работы. Фактические запасы сырья, денежных средств и т.д. могут быть выше или ниже норматива либо соответствовать ему. Это один из наиболее изменчивых показателей текущей финансовой деятельности. Незаполнение норматива оборотных средств может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы из-за перебоев в производстве и реализации продукции.

Сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к омертвению ресурсов, их неэффективному использованию.

Покажем на примере процесс определения потребности предприятия в оборотных средствах. Эта потребность рассчитывается для средств, вложенных в производственные запасы (сырье, материалы и др.), незавершенное производство, готовую продукцию, товары для фирменного магазина, денежные средства в кассе, переводы в пути с момента инкассации выручки до момента по­ступления ее на расчетный счет, прочие активы (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, тара под товаром и порожняя, расходы будущих периодов). Потребность в оборотных средствах по сырью и материалам определяется путем умножения одноднев­ного их расхода на норму в днях, которая, как и все другие нормы, устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Пример 1

Расход сырья и материалов на квартал, тыс. грн. – 9900

Количество дней в квартале – 90

Однодневный расход сырья и материалов, тыс. грн. – 110

Норма запаса, дней – 28

Потребность в оборотных средствах по сырью

и вспомогательным материалам

(производственные запасы), тыс. грн. – 3080 (110^х28)

Потребность в оборотных средствах по незавершенному произ­водству определяется умножением однодневного выпуска продук­ции на норму незавершенного производства в днях.

Пример 2

Выпуск продукции по себестоимости на квартал, тыс. грн. – 12060

Однодневный выпуск продукции по себестоимости, тыс. грн. – 134

Норма незавершенного производства, дней – 3

Потребность в оборотных средствах по незавершенному

производству, тыс. грн. – 402 (3^х134)

Потребность в оборотных средствах по готовой продукции уста­навливается умножением однодневного выпуска продукции по се­бестоимости на норму оборотных средств по готовой продукции.

Пример 3

Потребность средств по готовой продукции, тыс. грн. – 134^х2=268

Потребность в оборотных средствах по запасам товаров выявляется умножением однодневного оборота этих товаров по покупным ценам на норму их запаса в днях.

Пример 4

Оборот товаров по покупным ценам на квартал, тыс. грн. – 1854

Однодневный оборот, тыс. грн. – 20,5

Норма запаса товаров, дней – 2

Потребность в оборотных средствах по запасам

товаров, тыс. грн. – 41 (20,5^х2)

Потребность в денежных средствах в кассе и переводы в пути определяются умножением однодневного товарооборота по продажным ценам на норму запаса денежных средств в днях.

Пример 5

Товарооборот на квартал, тыс. грн. – 2250

Однодневный товарооборот, тыс. грн. – 25

Норма запаса денежных средств, дней – 1,0

Потребность в денежных средствах, тыс. грн. – 25 (25^х1,0)

Потребность в оборотных средствах по прочим материальным ценностям устанавливается методом прямого счета или расчетно-аналитическим методом и составляет 1218 тыс. грн. В рассматриваемом хозяйствующем субъекте нормативы по вышеприведенным видам оборотных средств принимаются в размере их потребности. Общая потребность в оборотных средствах или общий норматив по ним на конец планового квартала составляет:

3080 + 402 + 268 + 41 + 25 + 1218 = 5034 тыс. грн.

Величина оборотных средств на начало планового квартала — 3836 тыс. грн. Необходимый прирост оборотных средств:

5034 – 3836 = 1198 тыс. грн.

Под нормативом (или лимитом) оборотных средств понимается утвержденная на предприятии минимальная, однако достаточная для непрерывной работы предприятия, сумма оборотных средств.

В пределах этого норматива предприятие производит прямой подсчет необходимых оборотных средств по каждому элементу с учетом конкретных условий работы:

• типа производства и профиля предприятия;

• условий снабжения и сбыта;

• периодичности расходования материальных ресурсов;

• длительности производственного цикла.

Такие частные нормативы рассчитываются:

• по запасам сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов;

• по топливу и горючим материалам;

• таре;

• запасным частям;

• малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

• по уровню незавершенного производства;

• по расходам будущих периодов;

• запасам готовой продукции.

Отдельные частные нормативы по элементам материальных ценностей могут объединяться в укрупненные нормативы (например, производственные запасы в целом, незавершенное производств, готовая продукция). Сумма этих укрупненных нормативов составляет общий (совокупный) норматив оборотных средств предприятия.

Нормирование собственных оборотных средств предусматривает следующие этапы разработки норматива:

1. определение норм запаса по группам товарно-материальных ценностей в относительных величинах, как правило, в днях обеспеченности;

2. определение величины однодневного расхода данного вида материальных ценностей (однодневным расходом по отдельным элементам производственных запасов считается сумма затрат по соответствующей статье сметы производства за квартал, деленная на 90);

3. определение частного норматива собственных оборотных средств в денежном выражении путем умножения однодневного расхода на норму запаса в днях.

Норма запаса в днях по покупным производственным материалам (сырье, полуфабрикаты и др.) определяет количество дней работы предприятия, на которое нужно создать запас этих материалов, чтобы обеспечить непрерывность производственного процесса.

Норма запаса в днях складывается из:

• времени пребывания материала складского запаса (текущий запас);

• времени пребывания материалов в форме гарантийного, или страхового, запаса;

• времени нахождения материалов в пути после их оплаты (транспортный запас);

• времени, необходимого для подготовки материалов к их использованию в производстве (технологический запас).

Нормы запасов оборотных средств применяются в течение ряда лет для расчетов годовых нормативов. Они уточняются по отдельным видам материальных ценностей при составлении годовых финансовых планов в случае существенного изменения условий производства, снабжения и сбыта. Нормы запасов оборотных средств зависят от:

• условий работы предприятия, объединения;

• длительности производственного цикла;

• периодичности запуска материалов в производство;

• времени подготовки материалов для производственного потребления;

• отдаленности поставщиков;

• частоты, равномерности и комплектности поставок;

• размеров поставляемых партий и др.

По некоторым элементам оборотных средств (например, производственный и хозяйственный инвентарь, спецодежда) норму запаса в днях установить невозможно (или нецелесообразно устанавливать). В этих случаях нормируется потребность в них применительно к какой-либо характерной для данного элемента расчетной базы, например, к количеству работающих, к стоимости производственного, энергетического или транспортного оборудования, к производственной площади.

В общем виде частный норматив оборотных средств по отдельным элементам (запасы сырья, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей) определяется по формуле

Ф_об.с.н. = Q_д ^х Т_норм., (2.3)

где Q_д – средняя норма потребности на расчетную базу, например, средненедельная потребность в определенном материале, грн.;

Т_норм. – норматив в относительной величине (например, норма запаса в днях, количество дней обеспеченности материалом).

Средняя норма потребности на расчетную базу:

Q_д = Q_год /F_к , (2.4)

где Q_год – годовая (квартальная) потребность в материале, предусмотренная по смете затрат на производстве, грн.;

F_к – годовой (квартальный) фонд работы предприятий в календарных днях.

Нормирование производственных запасов на предприятиях и в объединениях осуществляется, исходя из готового объема производства, норм расхода материалов на единицу готовой продукции и сложившихся условий снабжения и сбыта. Производственные запасы нормируются в натуральном и денежном выражении. В зависимости от назначения и сферы обслуживания производства они подразделяются на текущие, страховые, транспортные и технологические.

Для планомерного бесперебойного хода производства на предприятии образуются текущие запасы сырья, материалов, топлива, тары. Они должны покрывать потребность предприятия на период между двумя поставками. Следовательно, текущий запас Z_т.м., соответствующий величине поставки в тоннах, метрах и других натуральных единицах измерения, рассчитывается, исходя из среднесуточной потребности в материале и интервале поставки:

Z_т.м. = G_м ^х Т_n, (2.5)

где G_м – среднесуточная потребность в материале, в натуральных единицах измерения;

Т_n – средний интервал между поставками материала, дн.

Норма текущего запаса (в днях) Т_{норм. тек.} зависит от частоты и равномерности поставок, расстояния между поставщиками и потребителями, характера и объема потребления материалов. При прочих равных условиях частота поставок оказывает решающее влияние на формирование норм текущего запаса. Чем меньше интервалы между двумя поставками, тем меньше должно быть на складе материалов и, следовательно, тем меньше потребуется оборотных средств на их покрытие.

На практике ежедневно расходуется товарно-материальные ценности и одновременно поступают новые партии сырья и материалов. В результате общее состояние запасов на каждый день таково, что по одним материалам они составляют максимальную, по другим – минимальную, а по третьим – среднюю величину. В целом размер запаса составляет величину, близкую к половине общего запаса материалов, потребляемых на данном предприятии. Поэтому при расчете норматива оборотных средств по текущему запасу принимается не вся его величина, а только половина, т.е.

Z ^‘_т.м. = G_м ^х Т_{норм. тек.}; Т_{норм. тек.} = Т_n / 2 (2.6)

Страховой или гарантийный запас создается на случай непредвиденных отклонений, нарушений плановых сроков или партий поставок, а также нарушений в плановых условиях потребления материалов. Величина страхового запаса рассчитывается по формуле:

Z_{ст. .м.} = G_м ^х Т_откл., (2.7)

где Т_откл. – количество дней превышения среднего интервала поставок за отчетный период.

На практике страховой запас устанавливают в половинном размере текущего запаса.

Транспортный запас создается на предприятии на период нахождения материалов в пути после их оплаты.

В некоторых случаях возникает необходимость в подготовительном (технологическом) запасе. Он создается в тех случаях, когда поступающие на предприятие сырье или материалы не могут быть использованы в производстве сразу, а требуют перед производственным потреблением подготовки (сортировка, комплектация, раскрой, дробление). Величина подготовительного запаса определяется в соответствии с технологическими инструкциями и с учетом конкретных условий производства.

В качестве примера приведем нормирование материалов. Норматив собственных оборотных средств на материалы определяется как произведение стоимости однодневного расхода и нормы оборотных средств в днях. Средняя норма оборотных средств на материалы в днях исчисляется в целом как средневзвешенная величина от норм запаса оборотных средств по отдельным видам материалов.

В норму оборотных средств в днях включается время:

• нахождения материала в пути (транспортный запас);

• приемки, разгрузки, сортировки, складирования и лабораторного анализа;

• подготовки к производству (например, естественная сушка и пр.);

• пребывания в виде текущего складского запаса;

• пребывания в виде гарантийного (страхового) запаса.

Расчет времени производится в соответствии с отраслевыми инструкциями с учетом конкретных условий данного предприятия.

Подсчет норм оборотных средств в днях для отдельных видов материалов производится по следующей форме (табл. 2.3).

Допустим, что плановый расход в соответствующем квартале составил по материалу А – 10 тыс. грн., по материалу Б – 2 тыс. грн. и по материалу В – 6 тыс. грн. Тогда средневзвешенная норма оборотных средств в целом по всем материалам составит:

(10 ^х 37,2) + (2 ^х 9) + (6 ^х 53) / 18 = 39 дней

Таблица 2.3 – Форма подсчета норм оборотных средств

Однодневный расход материалов равен:

18000 / 90 = 200 грн.

Однодневным расходом для отдельных элементов производственных запасов считается сумма затрат по соответствующей статье производства за квартал, деленная на 90.

Норматив собственных оборотных средств определяется по вышеприведенной формуле

200 ^х 39 = 7800 грн.

Примеры по нормированию незавершенного производства и готовой продукции даны в учебниках по экономике предприятия.

Известны три метода расчета нормативов оборотных средств:

1. аналитический;

2. метод прямого счета;

3. коэффициентный метод.

Аналитический, или опытно-статистический, метод нормирования отражает сложившуюся практику организации производства, снабжения и сбыта. Сущность его состоит в том, что при анализе имеющихся товарно-материальных ценностей корректируются их фактические запасы и исключаются излишние и ненужные ценности.

Метод прямого счета предусматривает научно обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств в условиях достигнутого организационно-технического уровня предприятий с учетом всех изменений, происходящих в развитии техники и технологии, в организации производства, транспортировке товарно-материальных ценностей и в области расчетов.

При коэффициентном методе в свободный норматив предшествующего периода вносятся поправки на планируемое изменение объема производства и на ускорение оборачиваемости средств. Применение дифференциальных коэффициентов по отдельным элементам оборотных средств допустимо, если нормативы периодически уточняются путем прямого счета.