1.5. Учет тзр и их распределение

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) входят затраты на заготовку товаров, оплата тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки товаров. Порядок учета таких расходов может быть организован двумя способами:

либо эти расходы непосредственно включаются в первоначальную стоимость приобретенных товаров при их оприходовании (метод прямого распределения ТЗР)

либо ТЗР непосредственно при поступлении товаров на предприятие между единицами товаров не распределяются, а учитываются на отдельном одноименном субсчете 289. При этом распределение ТЗР между товарами, реализованными за месяц, и остатками товаров на конец месяца происходит по окончании месяца (метод распределения ТЗР по среднему проценту).

При этом методе средний процент ТЗР определяется по формуле:

(Сальдо нач. по Д-ту сч 289 + Оборот по Д-ту сч 289 за месяц)

Ср % ТЗР = х 100%.

(Сальдо нач. по Д-ту сч 281 + Оборот по Д-ту сч 281 за месяц)

Сумма ТЗР, относящаяся к реализованным товарам, определяется как произведение среднего процента ТЗР и себестоимости реализованных товаров (оборот по К-ту сч 281):

Оборот по К-ту сч 289 за месяц = Оборот по К-ту сч 281 за месяц х Ср % ТЗР : 100 %.

Пример распределения ТЗР по среднему проценту (табл 2).

Таблица 2

Расчет распределения тзр

Показатели	Сумма ТЗР (сч 289), грн.	Покупная стоимость товаров (сч 281), грн.
1. Остаток товаров на начало месяца	400	3 000
2. Поступило товаров за месяц	500	15 000
3. Итого с остатком	900	18 000
4. Средний процент ТЗР	900 :18 000 х 100 = 5%	–
5. Себестоимость реализованных товаров	550	11 000
6. Остаток товаров на конец месяца	350	7 000

1.6 Учет реализации товаров в оптовой торговле

Предприятия оптовой торговли применяют две формы реализации товаров: со складов (складской оборот) и транзитом (транзитный оборот).

В случае складской реализации товары отпускаются со складов оптовых предприятий на основании счетов-фактур, в которых указыва-ется: наименование, сорт, количество, цена производителя или тамо-женная стоимость товара; торговые и снабженческо-сбытовые скидки и надбавки; транспортные и другие расходы, включенные в цену товара.

При отгрузке товаров покупателям оформляются следующие документы: накладная на отпуск товарно-материальных ценностей; товарно-транспортная накладная; налоговая накладная. Отпуск товаров покупателю осуществляется после предъявления доверенности.

В случае транзитной реализации поставщики отгружают покупателям товары, минуя склады и базы оптового предприятия. Такая форма реализации товаров ускоряет продвижение их к потребителям и снижает расходы на сбыт (не выполняются промежуточные операции по разгрузке, складированию, хранению и реализации товаров).

Реализация товаров транзитом может осуществляться двумя способами:

1. с участием оптового предприятия в расчетах;

2. без его участия в расчетах.

При транзитной реализации с участием в расчетах оптовое предприятие не только организует оборот, но и рассчитывается за товары как с поставщиками, так и с покупателями. На основании договоров, заключенных с поставщиками и покупателями, оптовое предприятие выписывает поставщику наряд на отгрузку товаров покупателю, где указывает перечень товаров, подлежащих отгрузке. Копию наряда вручают покупателю. На отгруженные товары поставщик выписывает расчетно-платежные документы, один комплект из которых направляется покупателю, второй – оптовому предприятию, которое должно взыскать платежи за реализованные товары с покупателя и перечислить их поставщику. Если транспортные расходы должны оплачиваться за счет покупателя, а товар был доставлен транспортом поставщика, то в обоих комплектах расчетных документов отражается сумма транспортных расходов, подлежащих возмещению. Если эти расходы должно возмещать оптовое предприятие, то их сумма указывается только в его комплекте расчетных документов.

Учет операций по транзитной реализации товаров ведется аналогично учету реализации товаров со складов, с той лишь разницей, что приобретение и отгрузка товаров покупателям отражается одновременно, без использования счета 28 «Товары».

Учет операций по транзитному обороту с участием в расчетах ведется в специальной ведомости, которая служит не только регистром учета товарооборота, а и аналитического учета расчетов с поставщиками покупателями по транзитным поставкам.

При транзитном обороте без участия в расчетах оптовое предприятие выступает лишь как посредник: оно заключает договора на поставку товаров с поставщиком и покупателем и контролирует их выполнение. В данном случае расчеты с поставщиком ведет непосредственно получатель товаров. Такой оборот обеспечивает прямые связи розничных торговых предприятий с поставщиками товаров.

Основанием для отражения в учете оптового предприятия стоимости реализованных товаров служат копии расчетно-платежных документов, выданные поставщиком покупателю за отгруженные в их адрес товары. На основании копий полученных расчетных документов в отдельной ведомости (журнале) оптовое предприятие ведет учет операций по транзитному обороту без участия в расчетах, итоговые данные которой служат основанием для отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Для определения себестоимости реализованных товаров предприятия оптовой торговли могут применять любой из методов, предусмотренных П(С)БУ 9 «Запасы» (за исключением метода нормативных расходов).

Чаще всего используется метод средневзвешенной себестоимости, суть которого состоит в следующем. По каждому наименованию товаров или их однородной группе определяется средневзвешенная себестоимость путем деления суммарной стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и стоимости полученных за месяц товаров на суммарное количество товаров на начало месяца и количество полученных за месяц товаров. Себестоимость реализованных товаров рассчитывается как произведение количества таких товаров на средневзвешенную их себестоимость.

Рассмотрим пример расчета в табл. 3.

Таблица 3