Бухгалтерские записи по учету уценки товаров

№ п/п	Содержание операции	Сумма, грн.	Корреспон-денция счетов
			дебет	кредит
1.	Отражена сумма уценки	20	946	282
2.	Списана сумма уценки на финансовый результат	20	791	946
3.	Списана сумма торговой наценки	70	285	282

Если бы этим же предприятием было принято решение о снижении продажной стоимости товара не на 90 грн., а, к примеру, на 40 грн., то такое снижение отразилось бы в учете исключительно за счет уменьшения суммы торговой наценки. В таком случае в учете была бы сделана проводка: Д-т сч 285 – К-т сч 282 на сумму 40 грн.

Пример. По данным инвентаризации на предприятии оптовой торговли установлено, что товар первоначальной стоимостью 220 грн. несколько утратил свои первоначальные качества и его чистая стоимость реализации равна 190 грн. Принято решение об уценке товара на сумму 30 грн. В учете уценка товара отразится следующим образом (табл. 16):

Таблица 16

Бухгалтерские записи по учету уценки товаров

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	Корреспон-денция счетов
			дебет	кредит
1.	Отражена сумма уценки	30	946	282
2.	Списана сумма уценки на финансовый результат	30	791	946

Дооценка товаров возможна только в случае, если чистая стоимость реализации товаров возрастает. То есть дооценивать можно только те товары, по которым ранее проводилась уценка, и только на сумму, по размеру не превышающую сумму ранее проведенной уценки (чтобы новая цена не превышала первоначальной (покупной) стоимости таких товаров).

Таким образом, согласно П(С)БУ, предприятия розничной торговли могут увеличивать продажную стоимость товаров только за счет увеличения размера торговой наценки на товар (то есть не изменяя первоначальную стоимость товаров).

В учете сумма дооценки отражается путем сторнирования сумм ранее проведенной уценки. Так, если чистая стоимость реализации тех товаров, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации (но не более суммы предыдущего уменьшения) сторнируется запись о предыдущем уменьшении их стоимости.

Пример. На предприятии оптовой торговли чистая стоимость реализации товара, ранее уцененного со 150 грн. до 100 грн., возросла со 100 грн. до 130 грн.

В учете на сумму увеличения чистой стоимости реализации стор-нируется запись о предыдущем уменьшении стоимости товаров (табл. 17).

Таблица 17

Бухгалтерские записи по учету дооценки товаров

№ п/п	Содержание операции	Сумма, грн.	Корреспон-денция счетов
			дебет	кредит
1.	Методом «красное сторно» отражена сумма увеличения чистой стоимости реализации	30	946	281
2.	Методом «красное сторно» отражена коррек-тировка финансовых результатов	30	791	946

Такое отражение операций в бухгалтерском учете применимо, если увеличение чистой стоимости реализации товаров происходит в том же периоде, в котором осуществлялась их уценка. Однако если рост чистой стоимости реализации происходит в следующем отчетном периоде, применить метод «сторно» невозможно, так как нельзя уменьшать расходы отчетного периода на сумму расходов прошлых отчетных периодов. Поэтому логичным будет утверждение о том, что сумма дооценки товаров должна быть отражена в составе доходов отчетного периода, в котором она была проведена. В этой связи увеличение чистой стоимости реализации следует отразить в учете таким образом (табл. 18):

Таблица 18