1.12. Учет товарных потерь и недостач товаров. Переоценка товаров

Различают товарные потери двух видов.

1. Потери, возникшие при транспортировке, хранении и реализации товаров: от усушки; выветривания; раструски и распыления товаров; утечки и разлива (при перекачке и отпуске жидких товаров). Такие потери носят название естественной убыли товаров или нормируемых потерь.

2. Потери товаров от боя, лома и порчи.

Размеры товарных потерь во многом зависят от условий доставки, хранения и реализации товаров. Снижение размеров потерь товаров является важным источником сокращения расходов предприятия.

Нормы естественной убыли товаров устанавливаются законодательно, они являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров установлена недостача по сравне-нию с учетными данными. Естественная убыль товаров списывается с мате-риально ответственных лиц после их инвентаризации по фактическим размерам, но не выше установленных норм, на основании соответствующего расчета, утвержденного руководителем организации.

Расчет естественной убыли на товары, проданные в розницу, может составляться в следующем порядке. К сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода прибавляется сумма, исчисленная по документам на поступившие за межинвентаризационный период товары, и исключается убыль по документам на выбывшие товары, а также на фактический остаток товаров по инвентаризационной описи на конец отчетного периода.

При обнаружении недостачи товаров возникает необходимость определения себестоимости недостающих товаров. С этой целью рассчитывается торговая наценка, приходящаяся на сумму недостачи, путем умножения среднего процента торговой наценки на продажную стоимость недостачи. Себестоимость недостающего товара определяется как разница между стоимостью недостачи в продажных ценах и рассчитанной суммой торговых наценок. При этом также рассчитываются ТЗР, приходящиеся на недостающие товары. Себестоимость недоста-ющих товаров должна быть увеличена на соответствующую долю ТЗР.

На условном примере определим себестоимость недостачи (табл. 13).

Таблица 13

Определение себестоимости недостающих товаров

№ п/п	Показатели, формирующие сумму недостачи	Недостача в пределах норм естественной убыли	Недостача сверх норм естественной убыли	Всего, грн.
1.	Продажная стоимость	600	2 400	3 000
2.	Торговая наценка	197	786	983
3.	Себестоимость без учета ТЗР (стр. 1 + стр. 2)	403	1 614	2 017
4.	ТЗР	55	221	276
5.	Полная себестоимость (стр. 3 + стр. 4)	458	1 835	2 293

Кроме того, необходимо отсторнировать НДС в сумме недостачи, превышающей нормы естественной убыли: 1 835 х 20% = 367 грн.

Бухгалтерский учет указанных операций предоставлен в табл. 14.

Таблица 14

Бухгалтерский учет списания товаров вследствие недостачи

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	Корреспон-денция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.	Списана торговая наценка на недостающий товар (или сторно обратной записи)	283	285	282

Окончание таблицы 14

1	2	3	4	5
2.	Списана себестоимость недостающего товара в пределах естественной убыли	403	902	282
3.	Списаны ТЗР, приходящиеся на сумму недо-стачи в пределах норм естественной убыли	55	902	289
4.	Списана себестоимость недостающего товара сверх норм естественной убыли в составе расходов отчетного периода	1 614	947	282
5.	Списаны ТЗР, приходящиеся на сумму недостачи сверх норм естественной убыли	221	947	289
6.	Отнесена на расходы отчетного периода сумма НДС на недостающий товар (коррек-тировка налогового кредита по НДС)	367	947	641
7.	Учтена на забалансовом счете себестои-мость недостающего товара, на сумму, превышающую нормы естественной убыли	1 614	072	-

В условиях рыночных отношений предприятие должно своевре-менно и правильно реагировать на изменения, производимые на рынке товаров, что особенно сказывается при формировании цены на товар. При этом важное место занимает переоценка товарных запасов.

Переоценка товарных ценностей – это увеличение (дооценка) или уменьшение (уценка) стоимости товаров.

Согласно требованиям П(С)БУ 9 «Запасы» товары следует отра-жать в отчетности по стоимости, не превышающей сумму, ожидаемую от получения при их продаже или использовании, то есть по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

В хозяйственной деятельности торгового предприятия возможны ситуации, когда товары в определенной степени утратили первоначаль-но ожидаемую экономическую выгоду, т. е. реальная стоимость товаров меньше стоимости, по которой они отражены в учете. Тогда их переоце-нивают (уценяют) и отражают в отчетности по чистой стоимости реализации.

Под чистой стоимостью реализации понимают ожидаемую цену реализации товаров в условиях обычной деятельности. Она определя-ется по каждой единице товаров путем вычитания из ожидаемой цены их продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Снижение первоначальной стоимости товаров до чистой стоимости реализации по своей сути является уценкой его первоначальной стоимости.

Сумма снижения торговой наценки отражается в учете проводкой Д-т сч 285 – К-т сч 282. Сумма уменьшения первоначальной (покупной) стоимости товара (представляющая собой сумму уценки) относится на расходы отчетного периода и отражается проводкой Д-т сч 946 – К-т сч 282.

Пример. На предприятии розничной торговли товар продажной стоимостью 270 грн. (в том числе первоначальная (покупная) стоимость – 200 грн., торговая наценка – 70 грн.) продолжительное время не пользовался спросом у покупателей. В этой связи по состоянию на первое число следующего месяца руководителем предприятия было принято решение о проведении уценки этого товара на сумму 90 грн.

Снижение продажной стоимости товара на 90 грн. (с 270 грн. до 180 грн.) произошло за счет снижения торговой наценки – на сумму 70 грн. и за счет снижения первоначальной стоимости товара до чистой стои-мости реализации (то есть за счет уценки) – на сумму 20 грн.

Уценка товара отразится в учете записями, приведенными в табл.15.

Таблица 15