3. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

Совместная деятельность получила достаточно широкое распространение во многих странах, в том числе и в России. Совместная деятельность с другими предприятиями позволяет расширить масштабы операций отдельно взятой компании, получить эффект экономии на масштабе, диверсифицировать риски, использовать опыт других компаний, распределить долговую нагрузку, обеспечить контроль за ресурсами или рынком.

Совместная деятельность может осуществляться различными способами, но необходимым условием является наличие совместного контроля.

По МСФО, совместная деятельность характеризуется наличием договорного соглашения о совместной деятельности, устанавливающего совместные контроль, между двумя или более компаниями. Деятельность, в основе которой нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не считается совместной.

Выделяют три основных типа совместной деятельности:

- совместно контролируемые операции, когда каждый участник осуществляет свою часть деятельности и получает свою долю дохода от продаж;

- совместно контролируемые активы;

- совместно контролируемые компании, которые учреждаются и в которых каждый участник имеет свою долю участия. Отличие этого типа от первых двух заключается в том, что на основании договора о совместной деятельности устанавливается совместный контроль участников над всей деятельностью компании. Например, компания начинает работу в другой стране в сотрудничестве с местными органами власти или коммерческими структурами.

Таким образом, совместная деятельность характеризуется наличием договорного соглашения о совместном контроле участников.

От типа совместной деятельности зависит отражение вложений в совместную деятельность в отчетности:

1) в отчетности признаются контролируемые активы и соответствующие обязательства, а также понесенные расходы и свою долю в доходах от продажи продукции или оказания услуг, произведенной или осуществленных в рамках совместной деятельности;

2) в отчетности каждого участника признаются:

- своя доля совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с характером активов, а не как инвестиция;

- любые принятые обязательства;

- своя доля любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании;

- любой доход от продажи или использования своей доли произведенной в результате совместной деятельности продукции вместе со своей долей любых расходов, понесенных в процессе совместной деятельности;

- любые расходы, понесенные в соответствии со своей долей участия.

3) основным методом является метод пропорционального сведения, альтернативным – метод долевого участия.

Метод пропорционального сведения предусматривает включение в консолидированную (сводную) отчетность участника доли контролируемых им активов, обязательств, доходов и расходов. Процедура метода пропорционального сведения во многом аналогична методу приобретения.

Результаты пропорционального сведения могут быть представлены в различных форматах отчетности. Возможно как построчное объединение со своей долей активов, обязательств, доходов и расходов, так и выделение своей доли всех активов, обязательств, доходов и расходов в отдельную статью.