Тема 6. Учет доходов, расходов и финансовых результатов и их отражение в отчетности (мсфо (ias) 18, 11, 23, 33)

1. Учет выручки

2. Учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам строительного подряда

3. Учет затрат по займам

4. Прибыль на акцию

1. Учет выручки

В принципах подготовки и представления финансовой отчетности доход определен как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода. При этом доход классифицируется как выручка и прочие доходы.

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод:

- в течение отчетного периода;

- возникших в результате основной деятельности;

- в виде увеличения капитала иного, чем за счет взносов собственников компании.

Основная деятельность – регулярная деятельность по извлечению дохода, получаемого тем или иным способом.

МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от:

- продажи товаров, включая произведенные компанией для продажи;

- предоставления услуг;

- использование третьими лицами активов компании, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

Прочие доходы – это поступление экономических выгод не от основной деятельности компании (например, доходы от продажи внеоборотных активов и их переоценки).

Выручка признается при соблюдении следующих условий:

1) значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;

2) компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;

3) сумму выручки можно надежно оценить;

4) существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;

5) затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Момент перехода права собственности , как правило, совпадает с передачей юридических прав собственности, но не всегда. Передачи рисков и вознаграждений не происходит, если отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией или покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, оговоренной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении выручки.

Компания может не признавать выручку в том случае, если не уверена в поступлении экономических выгод от продажи. Право компании самостоятельно определять «степень уверенности» в получении экономических выгод является наиболее принципиальным аспектом бухгалтерского учета выручки.

Когда возникнет неопределенность в отношении получения суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма признается как расход. А не как корректировка величины первоначально признанной выручки.

Выручка не может быть признана, если невозможно оценить расходы, так как выручка и расходы, относящиеся к одной и той же сделке или к одному и тому же событию, должны признаваться одновременно (соотнесение доходов и расходов). В этом случае любое уже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства. Когда продажная цена товара включает в себя сумму на последующее обслуживание, то эта сумма признается как отложенный доход. А в качестве выручки она должна быть признана в том отчетном периоде, в течение которого представляется это обслуживание.

Предположим, цена товара составляет 150 руб., из них плата за последующее обслуживание равна 50 руб. Обслуживание производится в течение двух месяцев со дня продажи товара. Выручка будет признана в размере 100 руб. после перехода права собственности на товар к покупателю и в размере 50 руб. в течение срока обслуживания проданного товара, т. е. двух месяцев.

Когда компания продает товары и в то же самое время заключает договор о выкупе этих товаров в будущем, обе операции рассматривается как единая операция и выручка не признается, поскольку продажи не произошло.

Выручка от оказания услуг признается с указанием стадии завершенности операции на отчетную дату, если результат операции по оказанию услуг может быть надежно оценен. Когда результат не может быть надежно оценен, выручку следует признавать только в размере возмещаемых

расходов.

Стадия завершенности работ может быть определена на основании:

- отчетов о выполненной работе;

- процентного отношения услуг, предоставленных на дату отчетности, к общему объему услуг;

- пропорционального соотношения затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом при определении справедливой стоимости должны быть исключены торговые и оптовые скидки.

Когда товары и услуги обмениваются на аналогичные, то признание выручки не происходит. Если же товары или услуги предоставляются в обмен на отличные товары и услуги (табуретка на стол), то выручка от продажи табуреток будет оценена в соответствии со справедливой стоимостью столов.

В отчете о прибылях и убытках, а также в примечаниях подлежит раскрытию следующая информация:

1) сумма по каждой существенной выручке, полученной от:

- продажи товаров;

- предоставления услуг;

- процентов;

- дивидендов;

- лицензионных платежей;

2) сумма выручки, возникшая в результате обмена товаров и услуг;

3) учетная политика, принятая для признания выручки, в том числе способы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.