- •2. Конспект лекций
- •Тема 1. Глобализация экономики – важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1. Модели национальных систем бухгалтерского учета
- •2. Проблема унификации бухгалтерского учета. Международные организации по вопросам унификации учета
- •Проблемами унификации стандартов учёта и отчётности занимается ряд организаций:
- •3. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности
- •4. Порядок разработки и утверждения мсфо
- •Тема 2. Принципы составления и представления финансовой отчетности в соответствии с мсфо
- •1.Назначение и статус Принципов составления и представления финансовой отчетности
- •2.Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности
- •3.Цель и качественные характеристики финансовой отчетности
- •Качественные характеристики финансовой отчетности
- •Характеристики надежности
- •4.Элементы финансовой отчетности
- •Элементы финансовой отчетности
- •5.Способы оценки элементов финансовой отчетности. Справедливая стоимость
- •6.Концепция сохранения капитала
- •Тема 3. Принципы учета и состав финансовой отчетности (мсфо (ias) 1, 34, 7; мсфо (ifrs) 8)
- •1.Состав финансовой отчетности
- •2. Отчет о финансовом положении
- •3. Отчет о совокупном доходе (о полной прибыли)
- •4. Отчет об изменениях капитала
- •5. Отчет о движении денежных средств
- •6. Примечания к финансовой отчетности по мсфо
- •7. Отчетность по сегментам
- •Тема 4.Учет материальных и нематериальных активов и их отражение в отчетности (мсфо (ias) 2, 16, 17, 38, 36)
- •1. Учет запасов
- •2. Учет основных средств
- •3. Учет аренды основных средств
- •4. Учет нематериальных активов
- •5. Обесценение активов
- •Тема 5. Учет прочих активов и обязательств и их отражение в отчетности (мсфо (ias) 19, 26, 32, 39, 37; мсфо (ifrs) 7, 9)
- •1. Учет финансовых инструментов
- •2. Вознаграждения работникам
- •3. Учет и отчетность по пенсионным планам
- •Методики актуарных расчетов
- •4. Учет резервов, условных обязательств и активов
- •Тема 6. Учет доходов, расходов и финансовых результатов и их отражение в отчетности (мсфо (ias) 18, 11, 23, 33)
- •1. Учет выручки
- •2. Учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам строительного подряда
- •3. Учет затрат по займам
- •4. Прибыль на акцию
- •Тема 7. Налоги на прибыль (мсфо (ias) 12)
- •Тема 8. Корректировка финансовой отчетности в условиях инфляции (мсфо (ias) 29)
- •Тема 9. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах (мсфо (ias) 24, 28, 31, 27, 21, 40)
- •1. Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
- •2. Учет инвестиций в ассоциированные компании
- •3. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- •4. Учет инвестиций в недвижимость
- •5. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •6. Влияние изменений валютных курсов
- •Тема 10. Составление финансовой отчетности компании в случае существенных изменений условий ее деятельности (мсфо (ifrs) 3, 5)
- •1. Объединение бизнеса
- •1. Определение компании-покупателя
- •2. Определение стоимости объединения бизнеса
- •3. Распределение стоимости на приобретенные активы и принятые обязательства
- •4. Признание и оценка гудвила
- •2. Информация о прекращаемой деятельности и внеоборотных активах для перепродажи
- •Тема 11. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности (мсфо (ias) 8, 10, 20, 41)
- •1. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
- •2. События после отчетной даты
- •3. Учет государственных субсидий
- •4. Учет и отчетность в сельском хозяйстве
- •Тема 12. Первое применение мсфо и составление отчетности в соответствии с мсфо российскими предприятиями (мсфо (ifrs) 1)
- •1. Первое применение мсфо (мсфо (ifrs) 1)
- •2. Составление отчетности в соответствии с мсфо российскими предприятиями
- •Тема 13. Система стандартов gaap
- •1. Мсфо в системе общепринятых принципов бухгалтерского учета (gaap)
- •2. Основные отличия us gaap и мсфо
- •3. Перспективы унификации мсфо и гаап
4. Учет резервов, условных обязательств и активов
МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и активы" определяет порядок признания, оценки и раскрытия информации об активах и обязательствах, связанных с неопределенностью фактов хозяйственной деятельности организаций. Стандарт посвящен событиям условного характера, которые могут либо наступить, либо нет. В российском учете эти вопрос рассмотрены в ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".
МСФО 37 выделяет три учетных категории, связанных с отражением в отчетности условных событий:
резервы,
условные активы
условные обязательства.
Условные активы - это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Условный актив представляет "забалансовую" категорию, поскольку доход может быть никогда не получен. Когда получение дохода характеризуется высокой степенью определенности, соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать.
Условное обязательство - это:
возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или
настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Организация должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.
Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.
Резерв - это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины.
МСФО 37 проводит разграничение между резервами, которые учитываются как обязательства, так как они являются настоящими обязательствами, и уплата по ним вероятна; и условными обязательствами, которые не отражаются в бухгалтерском балансе.
Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта "сглаживания" прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.
Резерв подлежит признанию, если:
организация имеет настоящее обязательство;
вероятно, потребуется выплатить некоторую сумму средств;
обязательство можно оценить.
Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается. МСФО запрещает создавать резервы под расходы будущих периодов по основной деятельности, такие как "российские" резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств и ряд других.
Величина резерва, должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов. Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства и по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями могут служить события, произошедшие после отчетной даты. Размер резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.
Расчетная сумма резерва - это наилучшая оценка расходов, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для его передачи третьей стороне на указанную дату.
На каждую отчетную дату резервы подлежат пересмотру и корректировке с целью отражения наилучшей оценки. Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства не потребуется, то резерв компенсируется.