Методики актуарных расчетов

Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются путем накопления необходимых для пенсионных выплат денежных средств в специализированных пенсионных или страховых фондах. Вероятные пенсионные выплаты фонда и вероятные взносы учредителя пенсионного плана определяются путем применения математических и статистических правил, регламентирующих соответствующие расчеты. Эти правила называются актуарными расчетами.

Взносы учредителя пенсионного плана определяются расчетами тарифных ставок, то есть уровня взносов на 1, 100, 1000 руб. пенсии (будущих выплат). На основе актуарных расчетов определяется нетто-ставка тарифа, из которой и формируется пенсионный фонд. Брутто-ставка увеличивается по сравнению с нетто-ставкой на сумму, компенсирующую расходы пенсионного фонда по ведению дела. Актуарные расчеты предполагают определение вероятности дожития пенсионера до определенного возраста. В течение данного периода с наступлением пенсионного возраста возникает обязательство по выплате установленных размеров пенсии.

Расчеты вероятности дожития до определенного возраста определяются по данным статистического наблюдения, сводимым в таблицы смертности. Данные таблиц необходимо постоянно обновлять на основе статистических наблюдений за демографическими процессами, которые меняются со временем и различаются в зависимости от стран и регионов, а также профессиональных занятий будущих пенсионеров.

Пенсионные аннуитеты связаны с тем, что выплата пенсий производится от финансовых аннуитетов, выплачиваемых как рентные платежи, так как они обусловлены некоторыми вероятными событиями, например, их выплата прекращается после смерти пенсионера.

Стоимость пенсионного аннуитета - это сумма, которую нужно выплатить для того, чтобы получить в будущем пенсию определенного размера, которую обычно приравнивают к 1, 100 или 1000 руб. Если через п лет конкретному лицу в возрасте х лет необходимо вы платить пенсионное вознаграждение в 1 руб., то сумма разового взноса Е может быть вычислена по формуле:

Е= D(x+ п) / Dx.

Например, 40-летняя женщина при выходе на пенсию в 50 лет получит 1000 руб. При этом единовременный взнос при процентной ставке 9 будет равен:

Е= 1000 х D 50: D 4О = 1000 х 1,22 102: 2,989 23 = 408,47 руб.

Пенсии обычно выплачиваются пожизненно с заранее установленного пенсионным планом возраста. Пенсии выплачиваются ежемесячно или ежеквартально. Размеры взносов зависят от рассрочки платежа на ожидаемую сумму пенсионных выплат. Раннее учреждение пенсионного плана позволяет существенно экономить на размерах взносов в части пенсии конкретного работника.

Взносы вносит учредитель пенсионного плана систематически и последовательно в течение всего периода работы соискателя будущей пенсии.

Расчеты показателей пенсионных планов

Последовательность учета пенсионных планов с установленными выплатами может быть представлена следующей схемой:

- Оценка суммы пенсионных выплат, причитающихся работникам организации за текущий и предшествующий периоды (стоимость текущих и прошлых услуг).

- Определение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану.

- Определение реальной стоимости активов плана.

- Определение общей суммы актуарных прибылей и убытков и тай их суммы, которая должна быть признана в отчетном периоде.

- Определение итоговой стоимости прошлых услуг (прошлых заработков) при вводе в действие пенсионного плана или его существенного изменения.

- Определение итоговой суммы прибыли (убытка) по пенсионному плану при секвестре или исполнении обязательств па плану.

Ставка дисконтирования должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, зафиксированной по состоянию на отчетную дату. При отсутствии достаточно надежного рынка корпоративных облигаций стандарт разрешает использование рыночной доходности государственных облигаций.

Отчетность по планам пенсионного обеспечения

Отчетность по планам с установленными взносами должна содержать данные о чистых активах пенсионного плана и давать описание порядка и условий финансирования такого пенсионного плана. Помимо описания политики финансирования такого плана необходимо отражать данные о поступлении взносов в пенсионный фонд и задолженности перед фондом со стороны работников и работодателей.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами в соответствии с МСФО 26 состоит из четырех разделов:

1) общая информация о деятельности пенсионного плана за период эффективности изменений, проведенных в отчетном периоде в отношении членства, сроков и условий платежей, любых других условий в отношении пенсионного плана;

2) отчет об операциях и результатах инвестиционной деятельности за отчетный период;

3) отчет о финансовом положении пенсионного плана на отчетную дату;

4) информация об инвестиционной политике пенсионного плана.

Содержание отчетности о чистых активах пенсионного плана:

1) классифицированные по видам активы по состоянию на конец отчетного периода;

2) принятый метод оценки активов;

3) сведения об инвестициях, детализированные:

- по каждой инвестиции, превышающей 5% стоимости активов плана;

- по каждой инвестиции, превышающей 5% стоимости ценных бумаг данного типа;

- отдельно по каждой инвестиции в компанию работодателя;

4) иные обязательства, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Отчетность, характеризующая содержание пенсионного плана, включает в себя следующие данные:

1) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

2) число участников плана, получающих пенсию, и иных участников по категориям;

3) тип плана и взносы участников;

4) описания пенсий, выплачиваемых по данному пенсионному плану;

5) условия прекращения плана и утраты права на пенсию;

6) изменения в условиях плана, происшедшие в течение отчетного периода.

Кроме того, стандарт требует указывать в примечаниях к отчетности или в отдельной форме указывать основные актуарные допущения, примененные на отчетную дату, в частности: ставки дисконта, ожидаемые нормы дохода на активы плана по периодам, представленным в отчетности, ожидаемые темпы роста заработной платы и любых иных показателей, которые по условиям пенсионного плана применяются в качестве базы для увеличения размера пенсионных выплат, таких, как инфляционные факторы, предполагаемое увеличение государственных пенсий, иные допущения, связанные с продолжительностью жизни, досрочным выходом на пенсию, изменением показателя смертности и т. д.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, показатели отчетности должны основываться на самой последней из имеющихся актуарных оценок. В примечаниях к отчетности необходимо раскрывать дату выполнения последней актуарной оценки, использованной при составлении отчетности по пенсионным планам.