Лист 02 декларации «Расчет налога на прибыль организаций»

 Листе 02 декларации отражаются:

• итоговые сведения о доходах и расходах организации, учитываемых для целей налога на прибыль;

• суммах убытков, уменьшающих налогооблагаемую базу;

• налогооблагаемая база;

• ставки налога на прибыль;

• сумма исчисленного налога на прибыль;

• суммы авансовых платежей

• суммы налога на прибыль к доплате/уменьшению.

Все показатели, указываемые в декларации, формируются налогоплательщиком по данным налогового учета.

В соответствии с положениями ст.313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов,

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,

• порядок формирования сумм создаваемых резервов,

• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Признак налогоплательщика (код) указываются следующие коды:

• 1 организации, не относящиеся к указанным по кодам 2 и 3.

• 2 сельскохозяйственные товаропроизводители (уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции).

• 3 резиденты особой экономической зоны (по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны).

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации Приложения №2 к Листу 02.

Внереализационные расходы Приложения №2 к Листу 02).

Убытки Приложения №3 к Листу 02.

Доходы, исключаемые из прибыли. К таким доходам относятся, в частности:

• доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст.284 Налогового Кодекса, облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;

• доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п.1 ст.275 Налогового Кодекса и подпунктами 1 и 2 п.3 ст.284 Налогового Кодекса и облагаемые по ставкам 0%, 9% и 15%;

• сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации

• доходы от долевого участия в других организациях, а также % по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г., налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03).

Суммы авансовых платежей отражаются в декларации в следующем порядке:

• организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в Декларациях за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;

• организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;

• организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период;

• суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке Декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в Декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Обратите внимание: Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, строку 230 заполняют в том же порядке, что и строку 200. При этом сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта РФ в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 Приложений №5 кВ Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Сумма налога на прибыль к доплате:

в федеральный бюджет (стр.190-стр .220-стр .250) (строка 270) указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральнй бюджет.

Строка 270 = строка 190 (строка 220+ строка 250), если показатель строки 190В больше суммы строк 220 и 250.

в бюджет субъекта Российской Федерации (стр.200-стр .230-стр. 260) (строка 271) указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ.

Строка 271В = строка 200“ (строка 230 + 260), если показатель строки 200 больше суммы строк 230В и 260.

Обратите внимание: У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 270 и 271должны соответствовать строкам 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Сумма налога на прибыль к уменьшению:

в федеральный бюджет (строка 280) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет.

Строка 280 = (строка 220+ строка 250) - строка 190, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250.

в бюджет субъекта Российской Федерации (строка 281) - указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта РФ.

Строка 281 = (строка 230 + 260) - строка 200, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260.

Обратите внимание: У организации, не имеющей обособленных подразделений, строки 280 и 281 равны соответственно строкам 050 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации.

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях №5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом, в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строки  290, 300, 310) - указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена Декларация.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчетный период (строка 180) и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по строке 180 Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период.

Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются.

Строка 290 равна сумме строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.

Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строкиВ 180 Декларации за 9 месяцев и строки 180 Декларации за I полугодие.

В Декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале.

Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за первый квартал.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290.

По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере 1/3 суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Обратите внимание: По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в указанном выше порядке в целом по организации и должна быть равна сумме строк 120 и 121В Приложений №5 к Листу 02.

Строки 290 - 310 не заполняются:

• в Декларации за год;

• организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;

• налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 1 квартале следующего налогового периода, в том числе в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации (строкиВ 320, 330,В 340) заполняются в Декларации за девять месяцев, и в них указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в первом квартале следующего налогового периода.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал принимается равной сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в четвертом квартале (кроме случаев, указанных в пункте 4.3 настоящего Порядка).

Лекция 13

Процедура составления налоговой декларации по налогу на имущество: форма и содержание налоговой декларации и инструкция по ее заполнению

Процедура составления декларации по налогу на имущество организаций

Общие сведения об особенностях расчета налога на имущество

Платить налог на имущество организаций нужно с объектов основных средств. Они числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Под налогообложение попадает недвижимость и некоторое движимое имущество. 

Под налог на имущество у российских организаций подпадает движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество:

• переданное во временное владение (пользование, распоряжение, доверительное управление);

• внесенное в совместную деятельность;

• полученное по концессионному соглашению.

Обратите внимание: доходные вложения в материальные ценности (имущество, приобретенное для сдачи в аренду и лизинг) относятся к категории основных средств. Поэтому активы, учтенные на счете 03, являются объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Напомним, к недвижимому имуществу относятся (п. 1 ст. 130 ГК РФ):

• земельные участки;

• участки недр;

• все, что прочно связано с землей;

• здания (сооружения, объекты незавершенного строительства);

• подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости. В том числе – это деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

При этом к объектам обложения налогом на имущество не относятся следующие объекты основных средств (п. 4 ст. 374 НК РФ):

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, если в них предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, а также если такое имущество используется этими органами для нужд обороны (гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России);

• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России;

• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

• космические объекты;

• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

• основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 № 1). То есть приобретаемое организацией движимое имущество, относящееся к третьей - десятой амортизационным группам, с момента постановки на баланс в качестве объектов основных средств признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Также льгота по налогу в виде освобождения от его уплаты предусмотрена в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года. Исключение – объекты, принятые на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 25 ст. 381 НК РФ). По такому имуществу налог платить нужно.

Налог на имущество организаций рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Тарифы не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, – 2,2%. При этом региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или видов имущества (ст. 380 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется (ст. 375 НК РФ):

• как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения;

• в отношении отдельных объектов недвижимости – как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного года (ст. 378.2 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, расположенного по месту нахождения:

• организации;

• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

• объекта, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;

• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Подведем своеобразный итог. Налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения. Что касается движимого имущества, то вопрос возникает при формировании налоговой базы при наличии обособленных подразделений. Так вот в таком случае порядок зависит от того, на чьем балансе «движимость» находится. Так, движимое имущество обособленных подразделений без отдельного баланса включается в налоговую базу по месту нахождения организации. А активы обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе, – по месту нахождения обособленных подразделений.

Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, надо знать остаточную стоимость основных средств (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ). То есть по данным бухучета надо определить разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объектов и суммой начисленной амортизации (износа). При этом среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по итогам года – для исчисления налога (п. 1 ст. 382 НК РФ). А чтобы посчитать авансовые платежи по налогу в течение отчетного года (если таковые установлены в регионе), нужна так называемая средняя стоимость (п. 1 и 2 ст. 383, п. 4 ст. 382 НК РФ). Для расчета данного показателя также потребуются данные об остаточной стоимости соответствующих активов (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Приведем необходимые формулы.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев)

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода

+

Остаточная стоимость имущества на начало первого месяца, следующего за отчетным периодом

:

Количество месяцев в отчетном периоде

+

1

               

Авансовый платеж за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) по налогу на имущество со среднегодовой стоимости

=

Средняя стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев)

x

Налоговая ставка

:

4

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный год

=

Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года

+

Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного года

+

Остаточная стоимость имущества на 31 декабря отчетного года

:

Количество месяцев в отчетном году

+

1

 

Налог на имущество со среднегодовой стоимости

=

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный год

x

Налоговая ставка

С 1 января 2014 года региональные власти получили право взимать с организаций налог на имущество с его кадастровой стоимости по состоянию на начало года (п. 2 ст. 375 НК РФ). Такой порядок действует в отношении следующей недвижимости (ст. 378.2 НК РФ):

• административно-деловых и торговых центров, а также помещений в них;

• нежилых помещений, которые предназначены (по документам) или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;

• объектов недвижимости иностранных организаций, не имеющих в России постоянных представительств;

• жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на бухгалтерском балансе в качестве основных средств.

Налог с кадастровой стоимости с 1 июля 2014 года на общих основаниях уплачивают даже организации на ЕНВД, а с 1 января 2015 года – организации на УСН (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом на «упрощенке» с объектом доходы минус расходы сумма уплаченного налога включается в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В конце 2014 года был принят закон, который обязал с 1 января 2015 года предпринимателей на УСН, ЕНВД и патентной системе налогообложения платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, при условии, что объекты используются в бизнесе (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 и подп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ). В данной статье порядок уплаты налога на имущество физических лиц мы не рассматриваем. Данному платежу посвящена глава 32 НК РФ.

Обратите внимание: если кадастровая стоимость помещения не определена, но при этом известна кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, стоимость этого помещения определяется по формуле (п. 6 ст. 378.2 НК РФ):

Кадастровая стоимость помещения при условии, что известна только кадастровая стоимость здания, в котором оно находится

=

Кадастровая стоимость здания, в котором находится помещение, на 1 января текущего года

:

Общая площадь здания

×

Площадь помещения

Если в течение года право собственности на объект возникло или прекратилось, сумма налога рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности (письма ФНС России от 19.06.2014 № БС-4-11/11793 и от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@). Месяц регистрации или прекращения права собственности принимается за полный месяц.

Сам налог считается по формуле (п. 12 ст. 378 НК РФ):

Налог на имущество с кадастровой стоимости

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года

x

Налоговая ставка

Если предусмотрены авансы, понадобится еще такой расчет (подп. 1 п. 12 ст. 378 НК РФ):

Авансовый платеж за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) по налогу на имущество с кадастровой стоимости

=

Кадастровая стоимость имущества на 1 января отчетного года

x

Налоговая ставка

:

Порядок составления декларации по налогу на имущество

Все организации, которые платят налог на имущество, по итогам отчетного года должны сдавать декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Приказом ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@).

Кроме того, внесены изменения в Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Приложение 3) и Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу (Приложение 6).

Подавать декларацию в инспекцию нужно не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если в вашем регионе предусмотрены отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ), также не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода нужно подать налоговый расчет по авансовому платежу. Форма расчета приведена в выше упомянутом приказе ФНС.

Отчетность представляется в ИФНС (п. 1 ст. 386 НК РФ):

• по месту нахождения российской организации;

• по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;

• по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

• по месту нахождения недвижимого имущества;

• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

• по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельный расчет. В налоговую, курирующую территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКТМО, представляется один расчет. В нем нужно заполнить разделы, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКТМО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может по согласованию с ИФНС по данному субъекту РФ представить единый расчет по всему имуществу на территории данного субъекта РФ. Тогда при заполнении расчета указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной инспекции по месту представления расчета.

Сроки отчетности мы обобщили в таблице.

Таблица. Сроки сдачи отчетности по налогу на имущество организаций в 2016 году

Наименование отчетности	Отчетный (налоговый) период	Последний срок сдачи отчетности в 2016 году	Когда отчетность сдается только в электронном виде
Декларация по налогу на имущество организаций за 2015 год	Год (п. 1 ст. 379 НК РФ)	30 марта (п. 3 ст. 386 НК РФ)	Если среднесписочная численность работников за 2015 год свыше 100 человек. Если организация вновь создана (в том числе при реорганизации) — при численности работников свыше 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ)
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за отчетный период 2016 года	I квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ)	3 мая (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
	Полугодие (п. 2 ст. 379 НК РФ)	1 августа (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
	9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ)	31 октября (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, теперь должны включать в состав налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу не только титульный лист, разд. 1 и разд. 2, но и разд. 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость" (п. 1.3 Порядка).

По месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, налоговая декларация по налогу на имущество и налоговый расчет по авансовому платежу представляются в прежнем составе: титульный лист, разд. 1 и разд. 3 (п. 1.4 Порядка).

Отдельный разд. 2 налоговой отчетности по новым формам необходимо заполнять по коду вида имущества "железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" при представлении налоговой декларации по налогу за 2013 г. (п. 5.2 Порядка).

В разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество появилась новая строка 270, в которой отражается остаточная стоимость всех основных средств, учтенных на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года, за исключением остаточной стоимости имущества, которое не облагается налогом на имущество в соответствии с пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 15 п. 5.3 Порядка).

Данная строка заполняется:

• по местонахождению организации;

• по местонахождению обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс;

• по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и обособленных подразделений.

В разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу появилась аналогичная строка 210, в которой отражается стоимость основных средств (за исключением тех, которые не облагаются налогом на имущество) по состоянию:

• на 1 апреля - при заполнении расчета за I квартал;

• на 1 июля - при заполнении расчета за полугодие;

• на 1 октября - при заполнении расчета за 9 месяцев.

ФНС России существенно изменила разд. 3 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу.

Если раньше в разд. 3 рассчитывалась сумма налога на имущество по объектам недвижимости, налоговая база по которым рассчитывалась как инвентаризационная стоимость, то теперь разд. 3 будет заполняться и в отношении тех объектов недвижимости, налоговая база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость. Сказанное касается как иностранных, так и российских организаций.

По итогам 2013 г. разд. 3 налоговой декларации по налогу на имущество заполняют иностранные организации в отношении объектов недвижимости, которые облагались налогом на имущество по инвентаризационной стоимости. По строке 030 они должны указать инвентаризационную стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2013 г., а по строке 035 - инвентаризационную стоимость объекта недвижимости из строки 030, который не облагается налогом на имущество.

Налоговая база по строке 060 в этом случае будет определяться как разность между показателями по строкам 030 и 035. Если объект недвижимости находится на территории разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), то разность строк 030 и 035 умножается на показатель по строке 050 (пп. 5 п. 6.2 Порядка). Напомним, что по строке 050 отражается доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации (пп. 4 п. 6.2 Порядка).

Российские организации разд. 3 при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г. не заполняют.

С 1 января 2014 г. разд. 3 налогового расчета по авансовому платежу должны заполнять как российские, так и иностранные организации по объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости.

В связи с этим в разд. 3 появились новые строки (пп. 1 п. 6.2 Порядка):

• 014 "Кадастровый номер здания (строения, сооружения)";

• 015 "Кадастровый номер помещения", которая заполняется только в случае заполнения разд. 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет.

По строке 020 теперь следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости в целом или отдельного помещения в здании по состоянию на 1 января отчетного года, если она определена (пп. 2 п. 6.2 Порядка). По строке 030 следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости (помещения) из строки 020, который не облагается налогом на имущество. Напомним, что кадастровая стоимость помещения определяется исходя из доли площади помещения в общей площади здания.

Строку 080 может заполнять только иностранная организация, если в течение налогового периода у нее возникает (прекращается) право собственности на объект недвижимости. По этой строке отражается коэффициент К, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде. Значение по строке с кодом 080 приводится в виде неправильной дроби (пп. 7 п. 6.2 Порядка).

При заполнении строки 090 сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется как 1/4 разности значения строк 020 и 030 и значений строк 050, 070, 080, деленного на 100 (пп. 8 п. 6.2 Порядка).

С 1 января 2014 г. разд. 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций должны заполнять как российские, так и иностранные организации по объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. При этом строки 030 и 035 заполнять не следует.

В связи с этим в разд. 3 появились новые строки (пп. 1 п. 6.2 Порядка):

• 014 "Кадастровый номер здания (строения, сооружения)";

• 015 "Кадастровый номер помещения", которая заполняется только в случае заполнения разд. 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет.

По строке 020 теперь следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости в целом или отдельного помещения в здании по состоянию на 1 января отчетного года, если она определена (пп. 2 п. 6.2 Порядка). По строке 025 следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости (помещения) из строки 020, который не облагается налогом на имущество организаций. Напомним, что кадастровая стоимость помещения определяется исходя из доли площади помещения в общей площади здания.

Строку 090 может заполнять только иностранная организация, если в течение налогового периода у нее возникает право собственности на объект недвижимости. По этой строке отражается коэффициент К, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде. Значение по строке с кодом 090 приводится в виде неправильной дроби (пп. 8 п. 6.2 Порядка).

Лекция 14

Процедура составления налоговых деклараций по единому налогу при упрощенной системе налогообложения: форма и содержание налоговой декларации и инструкция по ее заполнению.

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — это система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Не нужно путать её с налогообложением юридического лица или ИП, у которых могут быть несколько видов налогообложения. И "вмененка" - это один из видов налогообложения предпринимательской деятельности. ЕНВД можно сочетать сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения (УСН). Главное отличие ЕНВД от перечисленных выше систем заключается в том, что налог в данном случае уплачивается не с фактически полученного, а с устанавливаемой свыше базовой доходности. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это такой налог, который регулируется законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения. Он может использоваться вместе с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. Основной смысл налога ЕНВД заключается в налогообложении тех форм малого бизнеса, где есть достаточный оборот наличности, а налоговый учет затруднен (например, розничная торговля, бытовые услуги, небольшие кафе, реклама, автоперевозки).

Вот, например, список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством (п.2 статьи 346.26 НК РФ для ЕНВД):

бытовые и ветеринарные услуги;

услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги;

розничная торговля; услуги общественного питания;

размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах; услуги временного размещения и проживания;

передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

У местных властей есть такие полномочия, что они могут вводить ЕНВД по указанным выше объектам предпринимательства, а также уточнять по ним некоторые положения. Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1), который устанавливается федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. Согласно статье 346.29 НК РФ коэффициент К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1. Налоговая ставка задаётся ст. 346.31 НК РФ и на 2015 год составила 15 %. Налоговым периодом установлен квартал. Следует отметить, что это налог дает большой доход в бюджеты местных органов власти, так как он почти полностью остаётся в муниципалитете. Примечание: До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный.

Декларацию по ЕНВД представляют в инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала). «Вмененщик» вправе выбирать в каком виде представить декларацию — в бумажном или электронном. 

Декларацию по ЕНВД обязаны представлять организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «вмененку». Напомним, что с 1 января 2013 года применение данного режима является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ), а с 1 января 2018 года он будет отменен (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Декларация по ЕНВД подается в инспекцию по итогам налогового периода, которым является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Срок подачи — не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). При этом срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То есть в 2015 году «вмененщик» должен будет отчитаться не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября за первый, второй и третий квартал 2015 года соответственно, а за четвертый квартал декларацию следует подать не позднее 20 января 2016 года.

Действующая форма декларации по ЕНВД утверждена ФНС России в 2014 году (утв. приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@, далее — Приказ № ММВ-7-3/353@).

Порядок заполнения декларации по ЕНВД представлен в приложении № 3 к Приказу № ММВ-7-3/353@.

При заполнении титульного листа необходимо указать ИНН и КПП, который присвоен организации как плательщику ЕНВД той инспекцией, в которую представляется декларация. Кроме того, указываются номер корректировки, налоговый период, отчетный год, код налогового органа, в который представляется декларация, полное наименование организации в соответствии с её учредительными документами (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД ОК 029-2001 (введен в действие пост. Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст) и т. д.

В разделе 1 декларации указывают:

• по строке 010 - код по ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту осуществления «вмененной» деятельности (месту постановки на учет).

• по строке 020 - сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по строке 040 раздела 3 и результата от соотношения общей суммы значений показателей по строкам 110 всех заполненных листов раздела 2 с указанным кодом по ОКТМО к значению показателя по строке 010 раздела 3.