Вопрос 2:

Цель IAS 36 Обесценение активов — обеспечить, чтобы долгосрочные активы и деловая репутация учитывались в финансовой отчетности по стоимости, не превышающей их возмещаемую сумму, и чтобы любой полученный убыток от обесценения активов был оценен и признан на последовательной основе.

Требуется:

(a) Объяснить те причины, по которым Комитет по международным стандартам финансовой отчетности счел необходимым ввести IAS 36 Обесценение активов.

(b) Объяснить ту линию аргументации, которая стоит за определением возмещаемой суммы в IAS 36.

(c) Подразделение Calver имеет следующие долгосрочные активы, которые отражаются по балансовой стоимости по состоянию на 31 декабря 2011 года:

	$млн.	$млн.
Нематериальные активы:
Деловая репутация		70
Материальные активы:
Земельные участки и здания	320
Машины и оборудование	110
		430
		500

Поскольку эти активы используются для того, чтобы изготовить конкретный продукт, возможно определить денежные потоки, возникающие от их использования. Руководство компании Calver считает, что стоимость этих активов могла снизиться, поскольку основной конкурент разработал более совершенную версию того же продукта. В результате прогнозируется снижение продаж.

Следующая дополнительная информация является существенной:

— Земельные участки и здания учитываются по переоцененной стоимости. Их амортизированная первоначальная стоимость составляет $265 млн по состоянию на 31 декабря 2011 года. Все прочие долгосрочные активы учитываются по исторической стоимости,

— Деловая репутация не имеет рыночной стоимости. Согласно оценкам, земельные участки и здания можно было бы продать за $270 млн., а машины и оборудование можно было бы продать за $50 млн., за вычетом расходов по реализации.

— Ценность использования данного подразделения, как генерирующей

единицы, согласно оценке, составляет $385 млн.

Требуется:

1. Рассчитать убыток от обесценения активов, который должен быть признан в счетах Calver.

2. Объяснить, как этот убыток будет отражаться в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.

Вопросы для самоконтроля:

• IAS 16: Основные средства

1. Какие корректировки требуются в случае изменения срока полезного использования долгосрочных активов?

2. Как следует начислять амортизацию в случае переоценки долгосрочного актива?

• IAS 20: Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи

3. Какие два подхода к учету разрешены в IAS 20 для правительственных субсидий, связанных с активами?

• Деловая репутация

4. Что такое деловая репутация?

5. Как следует учитывать деловую репутацию, возникающую в случае приобретения предприятия, в соответствии с IFRS 3?

6. Как следует учитывать отрицательную деловую репутацию?

• IAS 36: Обесценение активов

7. Какие внешние и внутренние источники информации могут указывать на то, что стоимость актива снизилась?

8. Что подразумевается под возмещаемой суммой актива в соответствии с IAS 36?

• IAS 38: Нематериальные активы

9. Какие внутренне созданные нематериальные активы никогда не признаются в соответствии с IAS 38?

10. Какие условия должны быть соблюдены, прежде чем затраты на разработки можно будет капитализировать?

11. Если все условия, указанные в предыдущем вопросе, соблюдены, то обязательно ли требуется капитализировать затраты на разработки?

• IAS 40: Инвестиционное имущество

12. Как следует изначально оценивать инвестиционное имущество?

13. Что означает термин «справедливая стоимость» инвестиционного имущества?

14. Какую информацию потребуется изучить для определения справедливой стоимости инвестиционного имущества, если активного рынка не существует?

15. Имущество переходит из статуса «имущества, предназначенного для использования в операционной деятельности» в статус инвестиционного имущества. Как следует учитывать любую разницу между остаточной балансовой стоимостью и справедливой стоимостью?

• IAS 23: Затраты по займам

16. Какие есть аргументы за и против капитализации затрат по займам?

17. В чем заключается основной порядок учета затрат по займам?

18. В чем заключается альтернативный порядок учета затрат по займам?

19. Когда может начаться капитализация затрат по займам и когда она должна заканчиваться?