Тема 6. Выручка, финансовые инструменты.

1) Самостоятельное изучение теоретического материала по теме:

- Изучение текста МСФО - IAS 18, IAS 32, IAS 39.

2) Подготовка к практическому занятию 4. «Классификация финансовых активов»

- Повторить принципы классификации и порядок признания и оценки финансовых инструментов.

3) Выполнение расчетного задания:

Пример расчетного задания:

Директора компании Jupiter plc планируют получить контроль над одним из своих поставщиков, компанией Ganymede plc, приобретя более 50% акционерного капитала.

При поиске источников финансирования этого проекта после изучения рынка были подготовлены три предложения по эмиссии финансовых инструментов, которая должна состояться 1 января 2006 г.

— Выпуск 10% привилегированных акций номинальной стоимостью $1 каждая. Акции подлежат погашению по номинальной стоимости 31 декабря 2008 г.

— Выпуск 12% облигаций, погашаемых по номинальной стоимости также 31 декабря 2008 г. Текущая стоимость $1 в конце каждого года при ставке дисконтирования 12% составляет:

На 31 декабря $

2006 0.893

2007 0.797

2008 0.712

— Выпуск 6% облигаций. 31 декабря 2008 г. по усмотрению держателей облигации либо выкупаются по номинальной стоимости, либо конвертируются в обыкновенные акции компании Jupiter plc. Текущая стоимость $1 в конце каждого года при ставке дисконтирования 6% составляет:

На 31 декабря $

2006 0.943

2007 0.889

2008 0.838

Согласно принятому решению 1 января 2006 г. компания выпустила следующие финансовые инструменты:

— 200,000 10% привилегированных акций по номинальной стоимости, составляющей $1 за каждую. При этом были понесены затраты, непосредственно относящиеся к эмиссии, в размере $9,605. Акции подлежат погашению 31 декабря 2008 г. по номинальной стоимости. Дивиденды по ним будут выплачиваться в конце каждого года. Заемные средства, полученные на аналогичных условиях, предполагали бы эффективную ставку процента, равную 12%.

— 6% конвертируемые облигации номинальной стоимостью $100,000. 31 декабря 2008 г. по усмотрению держателей облигации либо выкупаются по номинальной стоимости, либо конвертируются в 100,000 обыкновенных акций компании Jupiter plc. Проценты по облигациям должны выплачиваться до 31 декабря соответствующего года.

20 января 2006 г., используя привлеченные средства, было приобретено 200,000 обыкновенных акций Ganymede plc за $300,000. Пока эта инвестиция не обеспечила значительного влияния на компанию. Несмотря на то, что рыночная стоимость акций Ganymede plc на 31 декабря 2006 г. выросла до $2, директора Jupiter plc намерены сделать дополнительные инвестиции в 2007 г. для получения контрольного пакета акций компании.

Финансовый директор Jupiter plc обратился к Вам за разъяснениями по порядку учета описанных выше финансовых инструментов.

Требуется:

(a) Подготовить служебную записку финансовому директору Jupiter plc, содержащую ответ на его просьбу. В уместных случаях она должна содержать ссылки на соответствующие положения международных стандартов финансовой отчетности.

(b) Рассчитать статьи, относящиеся к выпущенным привилегированным акциям, облигациям и приобретенным акциям, которые необходимо включить в финансовую отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2006 г. При этом необходимо указать разделы отчетов, в которые они будут включены.

Вопросы для самоконтроля:

• Положения IAS 18: Выручка

1. Как следует оценивать выручку?

2. Какие условия должны быть выполнены для признания выручки от продажи товаров?

3. Какие условия должны быть выполнены для признания выручки от продажи услуг?

• Финансовые инструменты

4. По каким причинам были приняты стандарты, посвященные финансовым инструментам?

5. Чем следует руководствоваться для того, чтобы отличить финансовое обязательство от долевого инструмента?

6. По какой сумме первоначально оценивается обязательство, признаваемое при выпуске конвертируемых облигаций?

7. По какой ставке процента следует амортизировать обязательство, признаваемое при выпуске конвертируемых облигаций?

8. Каким образом учитываются затраты на эмиссию облигаций?

9. Каким образом учитываются затраты на эмиссию акций?

10. Что подразумевается под оценкой обязательства по амортизированной стоимости?

11. Какое значение будет иметь эффективная ставка процента для 10%-ной облигации, выпущенной и погашаемой по номинальной стоимости?

12. Какие категории финансовых активов определены в IFRS 9?

13. Почему инвестицию в обыкновенные акции другой компании при классификации нельзя к категории активов, оцениваемых по амортизируемой стоимости?

14. Каким образом учитываются прибыль/убыток от выбытия для каждой категории финансовых активов?