Тема 4. Подготовка и представление финансовой отчетности в соответствии с требованиями международной финансовой отчетности

1) Самостоятельное изучение теоретического материала по теме:

- Принципы принятия учетной политики предприятия.

2) Подготовка к практическому занятию 2. «Подготовить, придерживаясь IAS 1, финансовую отчетность»

- Повторить принципы подготовки финансовой отчетности в соответствии с Требованиями IAS 1.

3) Выполнение расчетного задания:

Пример расчетного задания:

Компания «Фруктики», владеющая сетью магазинов по торговле фруктами, готовит свою отчетность на 31 марта каждого года. В таблице 1 приведен ее пробный баланс на 31 марта 2009 г.

Таблица 1.

	Примечание	Тыс.руб.	Тыс.руб.
Земля и здания — себестоимость	(2)	220 000
Оборудование — себестоимость	(3)	262 000
Закупки		83 400
Операционные расходы		22 100
Выплаченные дивиденды по обыкновенным акциям	(6)	5 000
Запасы на 1 апреля 2008 г.	(1)	43 100
Дебиторская задолженность		38 900
Выручка			263 300
Обыкновенные акции по 1 рублю каждая			100 000
Привилегированные 10% акции			20 000
Нераспределенная прибыль на 1 апреля 2008 г.			41 500
8% облигации (погашение в 2012 г.)	(4)		25 000
Накопленная на 1 апреля 2008 г. амортизация здания			33 600
оборудование			157 200
Торговая кредиторская задолженность			33 400
Банк			490
Текущий налог			10
		674 500	674 500

Примечания

1. Инвентаризация запасов была завершена 10 апреля 2009 г. На эту дату их себестоимость составляла 43 200 000 руб. При этом в новом отчетном периоде до окончания инвентаризации имели место следующие операции:

— были приобретены запасы за 28 000 руб.;

— были проданы приобретенные в отчетном периоде запасы, выручка от их продажи составила 25 000 руб., компания устанавливает цены исходя из коэффициента валовой прибыли 20%.

2. Земля и здания были куплены 1 апреля 1996 г., причем себестоимость земли составила 80 000 000 руб., а зданий 140 000 000 руб.. Здания амортизируются линейным методом, годовая ставка составляет 2%. Кроме того, 30 сентября 2008 г. было завершено строительство склада. Оно велось компанией самостоятельно. За стройматериалы было уплачено 658 000 руб., эта сумма была включена в статью закупки пробного баланса, а выплаты работникам компании, участвовавшим в строительстве, составили 102 000 руб., они были включены в статью операционные расходы пробного баланса. Срок полезной службы склада оценивается в 20 лет. Его следует амортизировать на пропорциональной основе.

3. Оборудование амортизируется линейным методом, годовая ставка составляет 20%. В год приобретения, переоценки и выбытия амортизация начисляется на пропорциональной основе. 30 сентября 2008 г. было принято решение о продаже части оборудования. Оно приобреталось 1 октября 2004 г. за 26 000 000 руб., накопленная на 30 сентября 2008 г. амортизация составила 20 800 000 руб. Справедливая стоимость этого оборудования оценивалась в 5 000 000 руб. В конце отчетного периода нашелся покупатель. С ним было достигнуто предварительное соглашение о продаже оборудования за эту сумму. Затраты на выбытие оценены в 50 000 руб.

4. Облигации были выпущены 1 января 2009 г., проценты по ним подлежат выплате каждые полгода.

5. Обязательство по налогу на прибыль за отчетный период оценивается в 42 070 000 руб.

6. В феврале 2009 г. были объявлены окончательные дивиденды 5 копеек на каждую обыкновенную акцию.

Требуется:

Подготовить, придерживаясь, насколько это возможно, IAS 1 Представление финансовой отчетности:

(a) отчет о совокупном доходе за отчетный период, закончившийся 31 марта 2009 г.

(b) отчет о финансовом положении компании на 31 марта 2009 г.;

(c) отчет об изменениях в собственном капитале за отчетный период, закончившийся 31 марта 2009 г.

Вопросы для самоконтроля:

• IAS 1 Представление финансовой отчетности

1. Перечислите отчеты, которые, согласно IAS 1, должны быть включены в финансовую отчетность.

2. Какими критериями определяется, должны ли активы классифицироваться как краткосрочные? должны ли обязательства классифицироваться как краткосрочные?

3. Перечислите возможные компоненты собственного капитала консолидированного отчета о финансовом положении.

4. Проведите различие между методом классификации расходов по характеру и методом классификации расходов по функциям в отчете о прибылях и убытках.

5. Приведите примеры событий, в результате которых потребуются отдельные раскрытия в отчете о совокупном доходе.

6. Какая информация раскрывается в отчете об изменениях в собственном капитале?

7. Как в отчете об изменениях в собственном капитале отражаются доходы и расходы, признанные в отчетном периоде?

• IAS 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

8. При каких обстоятельствах IAS 8 допускает изменение учетной политики?

9. Приведите два примера изменений бухгалтерских оценок.

10. В чем принципиальное отличие в отражении в финансовой отчетности изменений учетной политики и изменений бухгалтерских оценок?

11. Какие раскрытия в финансовой отчетности следует сделать в случае исправления ошибок, сделанных в предшествующих периодах?

• IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность

12. При каких обстоятельствах долгосрочный актив классифицируется как предназначенный для продажи?

13. Что такое группа выбытия?

14. Как определяется балансовая стоимость долгосрочного актива, классифицированного как предназначенного для продажи?

15. В каком разделе отчета о финансовом положении отражается балансовая стоимость долгосрочных активов, предназначенных для продажи?

16. Что такое компонент компании?

17. При каких обстоятельствах компонент компании классифицируется как прекращенная деятельность?

18. Какая информация о прекращенной деятельности должна раскрываться непосредственно в отчетах, включенных в финансовую отчетность?