Тема 3 Аудиторская выборка

3.1. Особенности осуществления выборки в аудите.

Проведение аудиторской выборки регулируется федеральным стандартом №16 «Аудиторская выборка» (далее – стандарт). Он содержит единые требования к проведению выборочных проверок в целом и методам отбора элементов.

Требования стандарта должны соблюдаться аудиторами при применении выборочной проверки информации, а методы должны быть определены во внутренних стандартах аудиторских фирм с целью эффективного применения выборочного подхода при проверке конкретных операций и последующего за правильностью выполнения данной процедуры.

В стандарте рассматривается риск как связанный так и не связанный с применением выборки. Возникновение последнего является следствием любых факторов кроме тех, которые связаны с объемом выборки, т. е. количеством отбираемых для проверки элементов. Это разделение необходимо для правильного выбора аудиторских процедур. В первом случае они должны быть направлены на эффективное проведение выборки. Риск не связанный с использованием аудиторской выборки обусловлен, прежде всего, тем, что аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера, а являются лишь подтверждающим аргументом. В качестве аудиторских процедур в стандарте указано на снижение риска, связанного с использованием аудиторской выборки, путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риска не связанного с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

Применение выборки обуславливает наличие связанных с ней рисков, когда вывод аудитора, сделанный на основании выборочной совокупности, может отличаться от вывода, сделанного на основании аудиторских процедур, проведенных в отношении всех элементов генеральной совокупности.

Влияние риска, связанного с использованием выборки, зависит от содержания генеральной совокупности. Если это обычные операции, то риск выборки усугубляет риск необнаружения. Если же выборочный подход применяется к тестированию средств внутреннего контроля, то влияние риска, связанного с использованием выборки значительно усиливается. Возникновение этих рисков в аудите связано с неверной оценкой аудитором уровня эффективности средств внутреннего контроля. Связь риска применения выборки при оценке эффективности средств внутреннего контроля и объема аудита представлено на рисунке.

В результате выборочного тестирования средств внутреннего контроля их эффективность оценена аудитором выше, чем есть на самом деле

В результате выборочного тестирования средств внутреннего контроля их эффективность оценена аудитором ниже, чем есть на самом деле