Бессонова С.І.

методика складання фінансової звітності

згідно стандартам

УДК 06.047.44:336.64

ББК

Б 32

Рецензети:

Білопольський М.Г., доктор економічних наук, професор,

ДВНЗ «Приазовський державний технічний університет»

Жадько К.С., доктор економічних наук, професор,

ДВНЗ «Університет митної справи та фінансів»

Горошкова Л.А., доктор економічних наук, доцент,

Запорізький національний університет

Б 32

Бессонова С.І.

Структура та методика складання фінансової звітності за МСФО: Навч. посіб. ДВНЗ «Приазовський державний технічний університет». – Маріуполь, 2016. – ___ с.

ISBN

У навчальному посібнику висвітлено склад, вимоги і принципи складання финансової звітності підприємства, детально розглянуто взаємозв’язок звітності із планом рахунків, представлена методика заповнення фінансової звітності. Представлено ряд стандартів, згідно яких формується фінансова звітність підприємства.

Посібник доповнено тестами і наскрізним завданням, які призначені для самостійного вивченн і, сприятимуть поглибленню знань при вивченні дисципліни «Звітність підприємства».

Навчальний посібник буде корисний не тільки студентам економічних спеціальностей, але й починачим і практикуючим бухгалтерам.

Зміст	Стор.
Вступ	4
Розділ 1. Основи побудови і загальні вимоги до фінансової звітності підприємств	6
1.1. Звітність як елемент методу бухгалтерського обліку	6
1.2. Елементи та якісні характеристики фінансової звітності підприємства, її правова основа	7
1.3. Принципи підготовки фінансової звітності	10
1.4. Склад фінансової звітності	12
Розділ. 2 Форма звітності №1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)».	15
2.1.Зміст форми «Баланс(Звіт про фінансовий стан)»	15
2.2.Методика заповнення форми №1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)»	17
2.3.Завдання для самостійного виконання	36
2.4. Тести та до теми: «Баланс (Звіт про фінансовий стан)»	37
Розділ. 3. Форма звітності №2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»	39
3.1.Структура форми №2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»	39
3.2.Методика заповнення форми № 2 «Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»	41
3.3.Завдання для самостійного виконання	63
3.4.Тести до теми: «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»	64
Розділ 4. Форма звітності №3 «Звіт про рух грошових коштів» за прямим методом	65
4.1.Склад форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів»	65
4.2. Методика заповнення форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів»	68
4.3. Завдання для самостійного виконання	88
4.4.Тести та завдання до теми: «Звіт про рух грошових коштів»	89
Розділ 5. Форма звітності №3 «Звіт про рух грошових коштів» за непрямим методом
5.1.Методика заповнення 1 розділу форми № 3 «Звіт про рух грошових коштів» за непрямим методом
5.2. Завдання для самостійного виконання
5.3. Тести та завання до теми: «Звіт про рух грошових коштів»	91
Розділ 6. Форма звітності №4 «Звіт про власний капітал» за прямим методом	91
6.1.Склад форми № 4 «Звіт про власний капітал»
6.2.Методика заповнення форми № 4 «Звіт про власний капітал»	93
6.3. Завдання для самостійного виконання	105
6.4. Тести до теми: «Звіт про власний капітал»	106
Наскрізне завдання по фінансовій звітності	108
Список літератури	127

Вступ

Упродовж останніх років в Україні більш активно впроваджуються економічні реформи, з’являються нові форми управління промисловими підприємствами. В умовах ринкових перетворень результативність роботи промислових підприємств залежить перш за все від уміння керівника бачити перспективу, ухвалювати обґрунтовані управлінські та стратегічні рішення, що впливають на зростання виробничого потенціалу.

У даний час розвиток виробництва неможливий без всебічного дослідження фінансово-економічного механізму підприємства, як основного важеля управління, із застосуванням сучасних комп’ютерних технологій, оскільки необхідно швидко та якісно обробити великі масиви даних економічних і фінансових показників для ухвалення своєчасних управлінських рішень.

Для ефективного управління фінансово-економічним механізмом промислового підприємства необхідний об’єктивний ретроспективний аналіз економічних і фінансових чинників прогнозування і планування діяльності підприємства, це зможе забезпечити фінансова звітність. Фінансова звітність є інформаційною базою для фінансово-економічного аналізу, який дасть відповіді на питання стосовно діяльності підприємства.

Фінансова звітність використовується не тільки управлінським персоналом підприємства, вона є важливою також і зовнішнім користувачам.

Дисципліна «Звітність підприємства» викладається на останньому курсі бакалаврату і є підсумковою. Вивчення дисципліни базується на знаннях, попередньо отриманих студентами зі спеціальних дисциплін «теорія бухгалтерського обліку», «Бухгалтерський облік», «Фінансовий облік», «Управлінський облік», «Фінанси підприємства», «Аудит», «Контроль та ревізія», «Економічний аналіз», «Зовнішньоекономічна діяльність».

Взаємозв’язок зазначених дисциплін дає змогу студентам закріпити вже здобуті знання й поглибити свою професійну підготовку з обліку та аудиту.

Метою дисципліни «Звітність підприємства» є надання студентам знань про обсяг, склад, структуру фінансової звітності, методику її складання та узгодженість окремих показників звітності.

У результаті вивчення дисципліни студенти мають:

знати основні законодавчі та нормативні документи, які регламентують фінансову звітність підприємства, структуру, зміст і порядок складання всіх форм фінансової звітності, відповідальність за складання і подання фінансових звітів підприємства;

розуміти економічну сутність показників звітності, їх місце і роль в оцінюванні діяльності підприємства;

вміти складати фінансові форми звітності;

забезпечувати достовірність їх даних;

використовувати дані фінансової звітності для прийняття відповідних управлінських рішень.

Розділ 1. Основи побудови і загальні вимоги до фінансової звітності підприємств

1. Звітність як елемент методу бухгалтерського обліку

Господарська діяльність підприємств відображається в поточному обліку, який дозволяє постійно контролювати правильність витрачання засобів підприємства. Проте, даних поточного обліку недостатньо для контролю за виконанням планових завдань і використанням засобів, що знаходяться| в розпорядженні підприємств.

Звітність – завершуючий етап облікового процесу. У ній містяться сукупні відомості про результати виробничо–господарської та фінансової діяльності підприємства. Звітність – це система узагальнених і взаємозв’язаних показників про стан і використання основних і оборотних засобів, про джерела формування цих засобів, фінансові результати і напрями використання прибутку та ін.

Роль звітності особливо зросла у зв’язку з інтеграцією в міжнародну економіку національних економік провідних індустріальних країн світу, що вимагає уніфікації методів і принципів складання фінансової звітності. Система звітності дає можливість визначати підсумки роботи не тільки окремих підприємств, але й об’єднань, галузей, міністерств. Ряд показників звітності використовується для отримання узагальнених даних по національному господарству. Разом з тим їх використовують самі підприємства для контролю за виконанням виробничих і фінансових планів, для виявлення недоліків і визначення шляхів їх усунення. Фактично звітні дані є базою для розробки поточних і перспективних планів і, у той же час, впливають на побудову обліку.

Згідно п.9 МСБО №1 Фінансова звітність є структурованим відображенням фінансового стану та фінансових результатів діяльності суб'єкта господарювання. Метою фінансової звітності є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки суб'єкта господарювання, яка є корисною для широкого кола користувачів при прийнятті ними економічних рішень.

Фінансова звітність також демонструє результати того, як управлінський персонал суб'єктів господарювання розпоряджається ввіреними йому ресурсами. Для досягнення цієї мети фінансова звітність надає таку інформацію про суб'єкт господарювання:

а) активи;

б) зобов'язання;

в) власний капітал;

г) дохід та витрати, у тому числі прибутки та збитки;

ґ) внески та виплати власникам, які діють згідно з їхніми повноваженнями власників;

д) грошові потоки.

Ця інформація, разом з іншою інформацією у примітках, допомагає користувачам фінансової звітності спрогнозувати майбутні грошові потоки суб'єкта господарювання і, зокрема, їхній час та вірогідність.

Повний комплект фінансової звітності, згідно міжнародних вимог включає:

а) звіт про фінансовий стан на кінець періоду;

б) звіт про сукупні доходи за період;

в) звіт про зміни у власному капіталі за період;

г) звіт про рух грошових коштів за період;

ґ) примітки, що містять стислий виклад суттєвих облікових політик та інші пояснення;

д) звіт про фінансовий стан на початок найбільш давнього порівняльного періоду, коли суб'єкт господарювання застосовує облікову політику ретроспективно або здійснює ретроспективний перерахунок статей своєї фінансової звітності, або коли він перекласифікує статті своєї фінансової звітності.

Звітні показники використовуються для аналізу господарської діяльності на окремих ділянках виробництва, визначення його позитивних і негативних сторін, причин відхилення від плану, виявлення внутрішніх резервів для підвищення ефективності роботи підприємств.

Також згідно МФСО №34 існує проміжна фінансова звітність, своєчасність та достовірність якої підвищує спроможність інвесторів, кредиторів та інших користувачів розуміти здатність підприємства генерувати прибутки та грошові потоки, а також оцінювати його фінансовий стан та ліквідність.

Згідно п. 20 МФСО №34 проміжні звіти мають включати проміжну фінансову звітність (стислу або повну) за такі періоди:

а) звіт про фінансовий стан на кінець поточного проміжного періоду та порівняльний звіт про фінансовий стан на кінець попереднього фінансового року;

б) звіти про сукупні доходи за поточний проміжний період і наростаючим підсумком за поточний фінансовий рік до дати звітності разом із порівняльними звітами про сукупні доходи за порівнювальні проміжні періоди (поточний і наростаючим підсумком станом від початку року до дати звітності) попереднього фінансового року. Як дозволено МСБО 1, проміжний звіт може подавати за кожний період або єдиний звіт про сукупні доходи, або звіт, який відображає компоненти прибутку або збитку (окремий звіт про прибутки та збитки), та другий звіт, який починається з прибутків та збитків і відображає компоненти іншого сукупного доходу (звіт про сукупні доходи).

в) звіт, який відображає зміни у власному капіталі наростаючим підсумком за поточний фінансовий рік до дати звітності разом із порівняльним звітом за зіставний період станом від початку року до дати звітності попереднього фінансового року;

г) звіт про рух грошових коштів наростаючим підсумком за поточний фінансовий рік до дати звітності, разом із порівняльним звітом за зіставний період станом від початку року до дати звітності попереднього фінансового року.

Правильно і своєчасно складена звітність сприяє внутрішньому контролю за власністю, пошукам шляхів зниження собівартості продукції, зростанню накопичень і зміцненню фінансового стану підприємства, своєчасному стягненню дебіторської та погашенню кредиторської заборгованості.

Звітність носить характер доступності та гласності. З одного боку, вона адресована акціонерам і клієнтурі даного підприємства, з іншого – використовується керівниками підприємств для ухвалення управлінських рішень.

Власникові (акціонерам) корпорації необхідно отримати дані про доцільність покупки, володінні або продажі своїх акцій. Постачальникам і різноманітним фінансовим установам необхідно оцінити ступінь ризику при наданні кредитів. Профспілки і службовці бажають знати, чи можуть вони отримати вищу зарплату. Замовники зацікавлені у правильній оцінці здатності підприємства. Державним податковим установам необхідно точно визначити розмір прибутку, який підлягає оподаткуванню.

Звітність повинна відповідати певним вимогам, основними з яких є: обов’язковість і своєчасність надання інформації про майно й зобов’язання підприємства, його фінансове полягання і результати діяльності у звітному періоді. її достовірність, відповідність із планом і показниками інших підприємств цієї галузі; єдність форм і методик звітності для всіх підприємств конкретної галузі; простота, ясність і доступність, гласність, економічність і раціональність, дієвість і стислість, її показники покликані відповідати реальному стану засобів за певний період. Фінансова звітність складається на базі даних обліку, затверджується первинними документами і бухгалтерськими записами.

Міністерство фінансів здійснює методичне керівництво звітністю, розробляє і затверджує форми бухгалтерської звітності, обов’язкові до використання усіма підприємствами України.