2.4. Формирование конечного финансового результата. Реформация баланса

Необходимо отметить, что в процессе осуществления хозяйственной деятельности (осуществление авиаперевозок, оказание аэропортовых услуг) принимают участие все структурные подразделения аэропорта занятые в основном и вспомогательном производствах, в чем и выражается специфика организации ведения бухгалтерского учета в ОАО «Псковавиа».

 = Nпр – S = КО 90.01 – ДО (90.02, 90.03)

(4)

,где  - финансовый результат;

N - сумма выручки от продаж;

S - себестоимость продаж;

КО - кредитовый оборот;

ДО – дебетовый оборот.

В конце отчетного периода необходимо выявить конечный финансовый результат и провести реформацию баланса.

По данным отчета о финансовых результатах (см. прил. 1), и данным анализа счетов 90, 91, 99, и оборотно-сальдовой ведомости (см. прил. 19) оформим выписку из журнала хозяйственных операций (см. табл. 20).

Таблица – 20 Выписка из журнала хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1	Отнесение суммы убытков от продаж на счет прибылей и убытков	99-01	90-9	174 582
2	Отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов, на счет прибылей и убытков	91-9	99-09	7 586
3	Отнесение суммы убытков от прочих доходов и расходов, на счет прибылей и убытков	99-09	91-9	184 877
4	Начислен условный расход по налогу на прибыль	99-02-01	68	542

Продолжение таблицы

5	2	3	4	5
6	Начислен условный доход по налогу на прибыль	68-04	99-02-02	8 559
7	Начислено отложенное налоговое обязательство	68-04	77	85
8	Начислено постоянное налоговое обязательство	99-02-03	68-04	10 340
9	Начислен текущий налог на прибыль	99	68-04	2 407

Различие правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете привели к возникновению временных разниц. В свою очередь, после образования налогооблагаемых временных разниц и постоянных разниц возникло отложенное налоговое обязательство (ОНО) и постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (20%).

Затем был определен текущий налог на прибыль определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на сумму отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года списывается в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (см. табл. 21).

Таблица – 21 Выписка из журнала хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными проводками в конце отчетного года на сумму: чистой прибыли	99	84	2 709

Данные заключительные проводки декабря отчетного года, определили чистую прибыль ОАО «Псковавиа». Следующий этап после выявления конечного финансового результата – реформация баланса.

Реформация баланса представляет собой ежегодную учетную процедуру для определения и фиксации финансового результата отчетного года.

Процессу реформации баланса предшествуют следующие процедуры:

• проведение инвентаризации;

• сверка с дебиторами и кредиторами.

Необходимо отметить, что инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. А также, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные,), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Завершающим этапом является составление бухгалтерской отчетности.

Информация о финансовых результатах раскрывается в отчете о финансовых результатах (см. прил. 1) Таким образом в отчете о финансовых результатах ОАО «Псковавиа» на конец отчетного периода по строке 2400 отражена чистая прибыль на сумму 387 тыс. руб.