2.2. Учет доходов и расходов от основного вида деятельности в оао «Псковавиа»

При ведении учета доходов и расходов от основного вида деятельности бухгалтер в ОАО «Псковавиа» следующими положениями по ведению бухгалтерского учета: «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99 – а также Учетной политикой ОАО «Псковавиа», и рабочим планом счетов (см. прил. 3).

Согласно рабочему плану счетов бухгалтерского учет ОАО «Псковавиа, для учета доходов и расходов от основного вида деятельности используются следующие счета и субсчета:

• Счет 90 «Продажи» субсчет 90-01 «Выручка»;

• Счет 90 «Продажи» субсчет 90-02 «Себестоимость продаж»;

• Счет 90 «Продажи» субсчет 90-03 «Налог на добавленную стоимость».

В качестве доходов от основных видов деятельности в ОАО «Псковавиа» признается выручка от реализации услуг в результате осуществления уставной деятельности:

• Грузовые авиаперевозки;

• Пассажирские авиаперевозки;

• Фрахт ВС

• Аэропортовые услуги;

• Производство и передача тепловой энергии.

Отношения с поставщиками и покупателями строятся на договорной основе. Первичными документами на основании которых осуществляется ведение учетов доходов от основной деятельности в ОАО «Псковавиа» являются акт выполненных работ, посадочная ведомость к полетному заданию, справка-расчет; по реализации ТМЦ – товарная накладная.

В 2014 году доход Общества от основных видов деятельности составил 272 044 тыс. руб., расход – 446 626 тыс. руб.

Далее приведем примеры признания выручки от основного вида деятельности «пассажирские перевозки».

30 апреля 2014 года на основании счета-фактуры №294 признана выручка от осуществления пассажирских авиаперевозок (см. прил.8). В течение месяца бухгалтер составляет отчет о количестве перевезенных пассажиров и выручке от авиаперевозок сверяя данные отчета ТКП (см. прил. 9). с Заданием на полет

Затем в конце месяца на общую сумму в бухгалтерском учете делаются следующие записи, представленные в таблице 9.

Таблица – 9 Выписка из журнала хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена предварительная продажа авиабилетов	Отчет ТКП, 21.04.2014-30.04.2014	76.05.ТКП	76.05 «Пассажиры»	2 788 122,58
	Агентское вознаграждение ТКП за продажу авиабилетов		20.01	60.01	57 695,98
	НДС с Агентское вознаграждение ТКП за продажу билетов		19.03	60.01	10 385,28
	Удержано агентское вознаграждение ТКП с продажи билетов		60.01	76.05.ТКП	25 635,50
4	Выполнены пассажирские авиаперевозки	Счет-фактура № 294, 30.04.14	62.01	90.01	6 422 636,61
5	Начислен НДС	Счет-фактура № 294, 30.04.14	90.3	68.02	583 876,06
	Учтена предварительная оплата за билеты за фактические авиаперевозки	Отчет ТКП, 21.04.2014-30.04.2014	76.05 «Пассажиры»	62.01 «Пассажиры»	6 422 636,61

Необходимо отметить, что списание себестоимости осуществляется ежемесячно: определяется налет часов и его доля по каждому виду деятельности, по итогам отчетного периода постоянные затраты (счет 20.01) распределяются пропорционально доли налета часов между видами деятельности на счет 20.01 «Затраты переменные», затем распределение переменных затрат осуществляется пропорционально доли налета часов между видами деятельности на счет 90.02 «Себестоимость продаж».

20 июня 2014 года организация ОАО «МАБ» приобрела у ОАО «Псковавиа» авиабилеты по тарифу 3450 руб. в том числе НДС, в общей сумме 6 900 руб.

Пассажирские перевозки: рейс №1941/42 Пулково-Брянск-Пулково за 20.06.2014 и 23.06.2014 – выполнены успешно.

Бухгалтер на основании отчета кассира о продажах авиабилетов за 27 июня 2014 г. на рейс №941/42 составляет отчет о количестве перевезенных пассажиров и выручке от авиаперевозок по разработанной форме, приведенной в таблице 10.

Таблица – 9 Отчет о количестве перевезенных пассажиров и выручке от авиаперевозок
Рейс № 941/42 Направление: Пулково-Брянск-Пулково
дата	Кол-во пассажиров:					Сумма выручки, руб.		Сверхн. Багаж, кг
	взрослые	дети	младенцы	нулевые билеты
20.06.14	2	0	0	0	3 450		0
23.06.14	2	0	0	0	3 450		0
Итого	2	0	0	0	6 900		0

В конце месяца признается выручка по осуществленному рейсу, в бухгалтерском учете рассматривая операция учитывается на общую сумму (см. табл. 10).

В качестве расходов по обычным видам деятельности учитываются расходы, связанные с получение доходов по обычным видам деятельности, перечень которых установлен в Учетной политике (см. прил.1):

• расходы, связанные с деятельностью по авиаперевозкам, фрахтом ВС, учитываются на счете 20;

• расходы, связанные с деятельностью по аэропортовым услугам, учитываются на счете 23;

• расходы, связанные с производством и передачей тепловой энергии, учитываются на счете 25.

Расходы, учитываемые по счетам 20 «Авиаперевозки (основное производство), 23 «Расходы по аэропортовому комплексу», 25 «Производство тепловой энергии» в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации отчетного периода – списываются в дебет счета 90-02 «Себестоимость продаж»

Управленческие расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на конец каждого отчетного периода включаются в себестоимость услуг основного производства, вспомогательного и обслуживающего производства.

Таблица – 10 Выписка из журнала хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выполнены пассажирские авиаперевозки	Акт № 442, 30.06.14	62.01	90.01	6 900,00
2	Начислен НДС к уплате	Счет-фактура №443, 30.06.14	90.03	68.02	1 052,54

Первичные документы: Счет- фактура № 443 от 30.06.2014, Акт № 442 от 30.06.2014 – представлены в приложении 10.

Кроме того, ОАО «Псковавиа» оказывает услугу по теплоснабжению Общежития, находящееся в собственности области (см. прил. 11).

Таблица – 11 Выписка из журнала хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Производство и передача тепловой энергии, общежитию	Товарная накладная № 6419 31.12.2014	76.09	90.1	125 103, 17
2	Начислен НДС к уплате	Счет-фактура № № 6419 31.12.2014	90.03	68.02	22 518,57

В таблице 11 отражены хозяйственные операции связанные с обслуживанием общежития.

Так же в теплоснабжении нуждается аэропортовый комплекс, поэтому возникает расход от основного вида деятельности (см. табл. 12)

Таблица – 12 Выписка из журнала хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Производство и передача тепловой энергии, собственное потребление	Товарная накладная № 6419 31.12.2014	25	60.01. Расходы на газ	125 103, 17
2	Списание расходов на газ в себестоимость продаж	Товарная накладная № 6419 31.12.2014	90.02	25	125 103,17

Первичные документы, на основании которых отражен расход на газ представлены в приложении № 12

26 декабря ОАО «Псковавиа» осуществило грузовой чартерный рейс. На основании заключенного договора между ОАО «Псковавиа» и ЗАО «Аэропорт Храброво» на аэропортовое обслуживание (см. табл. 13)

Таблица – 13 Выписка из журнала хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Расходы на аэропортовые сборы	Акт № 22756 26.12.2014	20.01	60.01.а/п Храброво	82 553,38

Первичные документы подтверждающие расходы на аэропортовые сборы в чужом аэропорту представлены в приложении 13. Стоимость аэропортовых сборов рассчитана согласно установленным тарифам ЗАО «Аэропорт Храброво» на услуги по обслуживанию воздушных судов.

Ежемесячно ОАО «Псковавиа» оплачивает услуги, предоставленные филиалом «Аэронавигация Северо-запада» ФГУП «Госкорпорация по ОрВД», так за декабрь 2014 г был начислен сбор за аэронавигационное обслуживание в районе аэродрома российских пользователей воздушного пространства РФ в размере 30 077,96 (см. табл. 14)

Таблица – 14 Выписка из журнала хозяйственных операций
№ п/п	Содержание операции	Основание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражены расходы на аэронавигационное обслуживание	Акт № 1305154а/1601 От 31.12.2014	20.01	60.01	30 077,96

Первичные документы представлены в приложении 14.

Таким образом, можно выделить три основных направления, по которым ОАО «Псковавиа» учитывает доходы и расходы как от основного вида деятельности:

• авиаперевозки;

• аэропортовые услуги;

• производство и передача тепловой энергии – на территории аэропорта находится котельная, обслуживает аэропортовый комплекс и общежитие, не принадлежащее ОАО «Псковавиа» и являющееся социально значимым объектом.

Учет доходов и расходов от основных видов деятельности ОАО «Псковавиа» ведет в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета.