2. Налоги как экономическая категория.

Налоги, такая же экономическая категория, как цена, кредит, прибыль.

Налоги выполняют целый ряд функций в государстве. Известно, что с первых шагов своего существования государство выполняет определенные услуги: охраняет границы; развивает экономику; оказывает помощь населению; развивает науку, культуру, здравоохранение, образование.

Налоги – это плата за эти услуги. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном счете на экономику общества. Французский философ-социалист Пьер Прудон верно определял сущность налога – это вопрос о государстве. Налоги – это более поздняя форма государственных доходов.

При определении налогового бремени учитываются следующие факторы:

1) стоимость услуг государства; 2) экономический уровень общества; 3) прожиточный минимум; 4) политика государства; 5) социальные факторы. У налогов есть определенные позитивные характеристики.

Это инструмент: 1) позволяющий собирать доходы государства; 2) помогающий более справедливо распределять налоговое бремя; 3) обладающий стимулирующим воздействием; 4) через систему налогового обложения государство воздействует на личное потребление и регулирует спрос.

Налоговая политика используется в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка (продажа алкоголя, табака, казино). Применение налогов позволяет сочетать общегосударственные интересы с коммерческими интересами предпринимателей.

Отход от директивных методов управления делает налоги одним из действенных методов воздействия на субъекты рынка, поэтому знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса.

Опыт построения налоговых систем развитых зарубежных стран позволяет сделать выводы, что налогообложение строится на следующих принципах:

1) простоте и ясности построения налога; 2) однократности обложения; 3) социальной справедливости; 4) адресности обложения; 5) дифференциале ставок; 6) льготном обложении.

Задача состоит не только в том, чтобы больше собрать налогов, но и чтобы дать возможность предпринимателю развивать и расширять свою предпринимательскую деятельность. Чем богаче страна, тем больше будет и налогов. Величина налогов должна соответствовать объему государственных услуг.

3. Налоги как правовая категория.

Налог является основной системообразующей категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его содержания зависят определение предмета  налогового права, конструирование его общей и особенной частей, деление на институты.

Согласно НК под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемой с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих или на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государство и (или) муниципальных образований.

Из данного определения выводятся следующие основные признаки налога:

Обязательность – что означает, юридическую обязанность перед государством. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без  заключения договора с налогоплательщиками, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. Следовательно. Налогоплательщик не имеет право отказаться от выполнения налоговой обязанности.

Характерным элементам признака обязательности выступает добровольная уплата налога.

Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм.

Согласно действующему законодательству, налоги передаются государству в собственность и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривает никаких личных компенсаций налогоплательщику за  перечисленные обязательные платежи. Поэтому, выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает  государства встречной обязанности по предоставлению конкретно-определенному лицу каких-либо материальных благ совершенно  в его пользу действий.

Однако уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ  к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.

Налог характеризуется индивидуальностью, что означает возникновение налогового обязательства у конкретно определенного физического лица или организации. Действующее налоговое законодательство не допускает возможности привода долга по налоговым платежам. Уплату налогов третьими лицами и т.д. Налогоплательщик обязан только сам лично уплатить  причитающиеся с него налоги. Только сам лично может быть привлечен к налоговой ответственности.

Таким образом, для налогоплательщика уплата налога является индивидуальной юридической обязанностью, а для государства взимание налогов порождает не правовые, политико-социальные обязательства в целом перед обществом.

Денежный характер.  Налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В современных условиях все налоговых платежи уплачиваются только в денежной форме. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

Публичное предназначение. После отчуждения налогоплательщиком причитающихся обязательных платежей они переходят  в собственность государства и поступают  в бюджеты соответствующего территориального уровня или внебюджетного фонда. Поскольку бюджеты являются общим фондами денежных средств, то зачисленные в них налоги утрачивают персонально-целевую идентификацию и приобретают безвозмездный характер. Посредством распределения или внебюджетных средств государство осуществляет финансирование своих функций, в том числе и общественно значимых мероприятий. 

Вопросы для самоконтроля:

1. Составить классификацию налогов.

2. Выделить экономический аспект налогов.

3. Выделить юридический аспект налогов.

Рекомендуемая литература:

1. Ефимова Е.Г., Экономика для юристов: Учебник / - 3-e изд., испр. и доп. - М.: Флинта: МПСИ, 2009. - 512 с.

2. Журнал «Экономика и право XXI век». http://www.economy.law-books.ru/.

3. Журнал «Экономика, право. Общество». http://www.rea.ru/ru/org/.

4. Российская государственная библиотека [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М. : Рос. гос. б-ка, 1999-2010. – Режим доступа: http://www.rsl.ru, свободный. – Загл. с экрана. – Яз. рус., англ.

5. Кодексы и законы РФ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.zakonrf.info/, свободный. – Загл.с экрана.- Яз. рус., англ.

6. База данных «Законодательство Казахстана» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://kz.spinform.ru/, свободный. – Загл.с экрана.- Яз. каз., рус., англ.