Тема 4. Учет основных средств и нематериальных активов

Виды оценки основных средств. Документационное оформление поступления в выбытия основных средств. Износ основных средств, нормы амортизационных отчислений. Ремонт основных средств. Классификация и оценка нематериальных активов. Документационное оформление выбытия и списания нематериальных активов. Учет материалов и хозяйственного инвентаря.

Движение ОС связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации

Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности.

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер обязательно указывается в документах, связанных с движением ОС.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим ОС не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые ОС значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Синтетический учет наличия движения ОС, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Подумайте:

Какое сальдо будет на счете 01 и как прочитать информацию оборотной ведомости на этом счете без применения бухгалтерских терминов «сальдо», «дебет», «кредит»?

Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
Д	К	Д	К	Д	К
834520	Х	92650	75680		Х

Тема 5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Состав расходов, связанных с производством продукции (работ, услуг), и их классификация. Состав материальных затрат на оплату труда. Другие производственные затраты. Определение и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости. Оценка и определение незавершенного производства

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

1 Позаказный – применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий. Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

2 Попередельный – применяется на предприятиях, на которых процесс выпуска продукции состоит из нескольких последовательно технологических законченных переделов. Себестоимость готовой продукции будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

3 Нормативный – применяют, как правило в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическую себестоимость продукции определяют алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм.

4 Попроцессный (простой) – применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой и где НЗП отсутствует. Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

Распределить начисленную заработную плату, премии и т. п. — значит правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т. е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать прочие источники (резерв на отпуска и т. д.).

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 и 23 на основании документов (наряды, маршрутные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата, начисленная вспомогательным рабочим, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 25/2, административно-управленческому персоналу организации - в дебет счета 26 по соответствующим статьям. Единовременные премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 84 и кредит счета 70, а включаемые в себестоимость относят в дебет счетов 20, 25/1, 25/2, 26 и кредит счета 70.

Если в организации принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов используют собирательно-распределительный счет 25, субсчет 2 «Общепроизводственные расходы». По характеристике счет 25/2 аналогичен счету 25/1. На счете 25/2 учитывают следующие расходы:

- заработную плату специалистов, служащих и младшего обслуживающего персонала цеха;

- отчисления на социальное страхование и обеспечение (единый социальный налог);

- содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря;

- амортизацию зданий цехов;

- обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;

- прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);

- потери от простоев в цехах и др.

В течение месяца в дебет счета 25/2 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25/2 К-т 10, 70, 69, 71, 60.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции основного и вспомогательного производства:

Д-т 20, 23 К-т 25/2

и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 «общехозяйственные расходы»

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы относимые в состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:

Д-т 26 К-т 10,70,69,02,71,60,76

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счета 20 и 23 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих:

Д-т 20, К-т 26

Остатка по счету 26 на конец месяца нет.

К НЗП согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ относятся:

- продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом;

- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (готовой к продаже или уже реализованной), которая списывается с кредита счета 20, определяется следующим образом:

НЗП на начало месяца + Затраты за месяц – НЗП на конец месяца

Сальдо по счету 20 определяется ранее кредитового оборота, и поэтому сначала производится оценка НЗП, а затем списываются затраты на выпущенную продукцию.

Подумайте:

Какой будет стоимость НЗП по прямым затратам на начало месяца, если на машиностроительном заводе станок изготавливается в заготовительном и сборочном цехах. По акту инвентаризации на начало месяца установлено изделий: в заготовительном цехе на 6-й операции – 10 шт., в сборном цехе на 2-й операции – 15 шт. Данные для оценки НЗП в заготовительном цехе: расход материалов на 1 станок – 35000 руб., заработная плата на полную сборку – 20000 руб., а за 6-ю операцию – 16000 руб. В сборочном цехе расход материалов на 1 станок – 30000 руб., заработная плата за полную сборку – 10000 руб., а к моменту инвентаризации (на 2 операции) – 6000 руб.