8. Ошибки, в том числе связанные с недобросовестными действиями

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Ошибки - это упущения или искажения финансовой отчетности за один или более отчетных периодов, возникающие в результате не использования или ненадлежащего использования достоверной информации которая:

i. имелась в наличии на момент опубликования финансовой отчетности за указанные периоды;

ii.можно было получить и учесть в ходе подготовки и составления финансовой отчетности.

Учет размеров исправлений выявленных ошибок должен производиться ретроспективно. Ошибки должны быть исправлены путем изменения в отчетности сопоставимых данных за период(ы), в котором эта ошибка произошла, таким образом финансовая отчетность должна в окончательном виде выглядеть таким образом, как если бы ошибки не было вовсе.

В тех случаях, когда ошибка происходит до самого раннего периода составлении финансовой отчетности, банк должен будет изменить данные по активам, обязательствам и капиталу на начало данного периода

Исправление ошибок предыдущего периода исключается из расчета прибыли и убытков за тот период, в котором была обнаружена данная ошибка. Любая информация о предыдущих периодах, включая исторический свод финансовых данных, должна быть разнесена по предыдущим периодам насколько это представляется возможным.

Существенность

Суть и существенность информации влияет на степень её актуальности, а в некоторых случаях наличие лишь сути данной информации может способствовать определению степени ее актуальности.

Информация также считается существенной, когда ее суть и обстоятельства данной хозяйственной операции или события должны быть доведены до сведения пользователя финансовой отчетности.

Определение степени существенности информации – это вопрос профессионального суждения. При этом тестируется то, насколько эти упущения и искажения финансовой отчетности могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности.

Ниже представлены характеристики существенности такой информации, независимо от размеров:

1. операции со связанными сторонами;

2. операции или корректировки, которые могут изменить данные отчета о прибылях и убытках, и наоборот;

3. операции или корректировки, в результате которых хозяйствующий субъект не имеет желаемого соотношения чистых оборотных активов и чистых краткосрочных обязательств и наоборот;

4. операции или корректировки, в результате которых хозяйствующий субъект не отвечает договорным ожиданиям аналитиков;

5. операции или корректировки, в результате которых меняются показатели доходности и складывающихся тенденций;

6. операции или корректировки, в результате которых отдельный сегмент или часть бизнеса хозяйствующего субъекта, которая считается важной составляющей деятельности и прибыльности хозяйствующего субъекта;

7. операции или корректировки, в результате которых изменяются кредитные договоренности и другие договорные требования хозяйствующего субъекта;

8. операции или корректировки, в результате которых увеличивается размер компенсационных выплат руководству, например, удовлетворение требований по выплате бонусов;

9. изменение законодательных и нормативных актов;

10. несоблюдение законодательных и нормативных актов;

11. штрафы, выставленные на хозяйствующий субъект;

12. судебные разбирательства;

13. ухудшение отношений с ключевыми поставщиками, клиентами или сотрудниками;

14. зависимость от определенного поставщика, клиента или сотрудника;

ПРИМЕР – существенность Информация считается существенной, если её отсутствие или искажение по отдельности и вместе, может оказать влияние на экономические решения пользователя финансовой отчетности, производимые на основе данных финансовой отчетности. Следует ли руководству раскрывать информацию об изменениях в классификации расходов, которые не являются существенными по отношению к капиталу и чистому доходу? Дополнительная информация Хозяйствующий субъект переклассифицирует отдельные статьи основных средств из производственных в административные. Соответствующие расходы на амортизацию ранее относились на затраты на реализацию, а в последующем периоде стали относиться на административные расходы. Руководство принимает решение не раскрывать этого изменения в классификации активов, так как текущая стоимость данного актива, а следовательно, и амортизационные расходы за данный период не были существенными. Ниже представлена выдержка из отчета о прибылях и убытках после соответствующей правки: Доходы 200 000 Затраты на реализацию 199 000 Валовая прибыль 1 000 Убыток за год 45 000 Амортизация в результате переклассификации из затрат на реализацию в административные расходы 1 200 Акционерный капитал 130 000 Итого активы 270 000 Решение Да. Хозяйствующий субъект должен раскрывать информацию об изменениях в классификации. Компания отразила «валовую прибыль» в результате переклассификации, а не «валовой убыток». Представление «валовой прибыли» (даже небольшой по размеру), в отличие от валового убытка, может повлиять на восприятие пользователем финансовой отчетности результатов деятельности компании.

ПРИМЕР - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде - 1

В ходе аудиторской проверки отчетности за 2ХХ6 год было обнаружено, что показатели доходности за 2ХХ5 год были существенно завышены путем представления фиктивных счетов. В целях исправления указанной ошибки следует пересмотреть сопоставимые показатели за 2ХХ5 год.

ПРИМЕР – ошибка, допущенная до последнего отчетного периода

Вы управляете лизинговой компанией. Вы обнаружили, что в течение последних 7-ми лет в целях завышения прибыли выручка признавалась преждевременно. В вашей финансовой отчетности представлены только 5 лет. Вы пересчитываете входящие сальдо по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний из представленных отчетных периодов и вносите соответствующие корректировки в отчеты за последующие периоды.

Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов проведите пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когда это представляется возможным.

ПРИМЕР - Ограничения ретроспективного пересмотра показателей финансовой отчетности

В течение последних 10-ти лет административные накладные расходы неправильно капитализировались посредством их включения в стоимость программного обеспечения. Вы можете исключить накладные расходы из оценки запасов за последние 2 года, но не имеете информации для корректировки показателей за более ранние периоды. Соответственно, исправления могут быть внесены только по двум годам.

ПРИМЕР - Отчетный период корректировки

Доходность в 2ХХ5 году была завышена, но это обнаружилось только в 2ХХ6 году. В 2ХХ6 году корректируются ошибочные сопоставимые показатели 2ХХ5 года. Ошибка из предыдущего периода должна отражаться в том же периоде, а не в текущем периоде.

Раскрытие информации об ошибках, допущенных в предыдущих отчетных периодах

Организация должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

1. по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности

2. влияние на показатель прибыли на акцию

3. величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов

4. описание того, как и когда была исправлена ошибка – в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

ПРИМЕР - ошибки, допущенные в последнем отчетном периоде – 2 Каким образом следует руководству банка представлять корректировки ошибок, связанные с предыдущим годом? Дополнительная информация Руководство обнаруживает при расчете отложенных налоговых платежей за 20Х3 год тот факт, что размер отложенных налоговых платежей за 20Х2 год был существенно искажен в финансовой отчетности в связи с математическим просчетом. Руководство правильно определило (валовую) временную разницу в размере 12 000 000, но применило вместо 30% налоговой ставки 70%. Решение Руководство должно исправить сопоставимые значения за 20Х2 год в отчетности за 20Х3 год. Руководство должно сделать примечание к финансовой отчетности следующего содержания: характер ошибки размер исправления за каждый представленный период размер исправления на начало самого раннего представленного периода если ретроспективное применение осуществить невозможно, то указать суть и причину этих обстоятельств Образец такого раскрытия может выглядеть таким образом: Сопоставимые значения отложенных налоговых расходов и обязательств были изменены в финансовой отчетности с целью исправления ошибки, допущенной в 20Х2 при расчете отложенных налоговых расходов и обязательств. В результате проведенных исправлений отложенные налоговые расходы и обязательства сократились на 4 800 000 единиц валюты.

Неосуществимость

Иногда откорректировать информацию сопоставляемого отчетного периода, для обеспечения сопоставимости с данными текущего периода бывает невозможно.

Задача учетных оценок состоит в отражении обстоятельства, которые существовали на момент совершения операции.

ПРИМЕР – гарантийные обязательства – обстоятельства, существовавшие на момент совершения операции

Вы решаете создать резерв затрат по гарантийному ремонту продукции. При представлении ретроспективных показателей вам необходимо определить размер гарантийного резерва, который установило бы руководство на сопоставимые отчетные даты по состоянию на эти даты, а не исходя из полученного впоследствии фактического количества заявок на гарантийное обслуживание продукции, проданной в соответствующем сопоставимом отчетном периоде.

Среднее количество продукции, для которой потребовался гарантийный ремонт, составляет 6% от объема продаж. Этот показатель будет выступать обоснованной базой для определения величины резерва. Доля отремонтированной продукции ранее продаваемой модели составила 20%, но эти сведения были недоступны до истечения 18-ти месяцев с начала продажи данной продукции. Было бы неправильным использовать показатель в размере 20% в качестве основы для расчета резерва за периоды, предшествовавшие получению информации, которая позволила определить данный показатель.

Ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за соответствующий отчетный период.

Если же таких доказательств нет, то корректировки неосуществимы.

В свете сегодняшнего дня строить предположения о намерениях руководства в предыдущих отчетных периодах или оценивать показатели, учтенные в предшествующих периодах, не следует.

ПРИМЕРЫ - изменения ранее принятых решений в отношении сопоставимых показателей не предусмотрены

Финансовые активы, классифицировавшиеся как «удерживаемые до погашения», проданы до наступления этого срока. Это не предполагает изменения ранее существовавшей базы для их оценки, хотя они могли бы задним числом быть классифицированы как «предназначенные для торговли».

Корректируя ошибку, допущенную при подсчете показателя резерва на покрытие расходов по оплате по больничным листам за предыдущий период, вы не учитываете высокий уровень заболеваемости, сложившийся в течение следующего периода, информация о котором стала известным только после утверждения финансовой отчетности.

Влияние корректировок на налоги

Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели (см. МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль»). Может возникнуть необходимость в осуществлении корректировок для отражения изменений в отложенных налоговых расходах и обязательствах.