1. Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки – Введение Цель

Цель данного учебного пособия – помочь специалистам, работающим в банковской сфере, изучить методику формирования и корректировки учетной политики, порядок отражения изменения учетных оценок и исправления ошибок в соответствии с МФСО.

Задача

Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Требования по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Сфера применения

Сфера применения МСФО (IAS) 8 охватывает:

1. Выбор учетной политики или ее изменение

2. Изменения в учетных оценках

3. Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах

Порядок отражения в отчетности налогов, связанных с ошибками/корректировками относятся к сфере действия МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

2. Принципы, стандарты, политика, процедурные связи

ПРИНЦИПЫ – направляющие концепции.

СТАНДАРТЫ – это формализованные инструкции и нормативы по работе с отдельными типами функций и действий. Они распространяются на все коммерческие банки. Стандарты включают приемлемые альтернативные способы учета в рамках международных стандартов финансовой отчетности.

ПОЛИТИКИ – это документ, в котором рассматриваются отдельные способы учета определенных активов или видов деятельности. Они распространяются на все коммерческие банки. В политиках указывается, какой необходимо использовать метод учета в случае возникновения альтернативных вариантов.

ПРОЦЕДУРЫ – это документ, в котором изложены подробные инструкции по учету конкретных сделок или активов и обязательств. Это внутри банковский документ, разрабатываемый каждым банком для внутреннего пользования. Как правило, существует ряд отдельных процедур по проведению различных действий, связанных с учетом функций одного вида.

3. Определения

Учетная политика – это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.

Изменение учетной оценки – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировка целевого назначения актива.

Изменения в учетных оценках, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий и не являются исправлением ошибок.

Неосуществимость. Исправление ошибки считается неосуществимым, если:

1. невозможно установить размер ее влияния;

2. необходимо сделать допущения о намерениях руководства;

3. требуются дополнительные доказательства, которых не существует.

Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей.

Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды.

Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка.

К ошибкам относятся:

1. арифметические ошибки,

2. неправильное применение учетной политики,

3. недосмотр и неправильное толкование объекта,

4. намеренное искажение.

Ретроспективное применение – это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.

Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности – это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:

1. не представляется возможным определить влияние ошибки;

2. необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;

3. пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

Перспективное применение – предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.