II.Финансовая отчетность считается несоответствующей мсфо, если в ней содержатся существенные ошибки.

III. Существенные ошибки за предыдущий период должны быть исправлены ретроспективно в первой серии финансовой отчетности, утвержденной для опубликования после обнаружения этих ошибок.

Ошибки – это упущения или искажения в финансовой отчетности банка за один или несколько предшествующих периодов, возникающие в результате не использования или неправильного использования достоверной информации, которая:

i. имелась в наличии за те периоды на момент утверждения для публикации финансовой отчетности; и

ii. могла быть получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

В соответствии с МСБУ 8 требуется проведение детального раскрытия информации по корректировкам в результате изменения или корректировки учетной политики до появления ошибок данного периода. При этом раскрытие должно быть сделано по каждой измененной строке, а также если банк применяет стандарт МСБУ 33 «Доходность на акцию», то раскрытие необходимо представить по основной и разводненной доходности на акцию.

Сопоставительная информация за предыдущие периоды должна представляться таким образом, как если бы учетные политики применялись постоянно, а ошибок вовсе не было.

Понятия «существенный» и «существенность» представлены в Концептуальных принципах КМСФО, при этом руководящие принципы представлены в настоящем пособии. К ошибкам относятся неправильные трактовка и применение стандартов, что может проявиться лишь после опубликования КМСФО Интерпретаций касательно того или иного вопроса.

В МСБУ 8 речь идет об обязательном исправлении ошибок в предшествующем периоде, тогда, когда они произошли. Такие ошибки не подлежат исправлению в текущем периоде.

В МСБУ 8 устанавливаются те случаи, когда считается нецелесообразным исправлять ошибки предшествующего периода. При этом, понятие целесообразности не включает в себя экономическую или временную целесообразность исправления ошибок, что не является уважительной причиной не делать исправлений.

5. Учетные политики

Выбор и применение учетной политики

При утверждении учетной политики применяйте соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО).

ПРИМЕР – применение МСФО

Вы используете актив на условиях аренды. В целях определения порядка его отражения в бухгалтерском учете вы обращаетесь к МСБУ (IAS) 17 «Аренда».

Рекомендации по применению можно взять из соответствующих стандартов МСФО, концептуальных принципов и интерпретаций. Другие разработчики стандартов также могут являться первоисточником, в случае, если МСФО не объясняет какой-либо вопрос.

ПРИМЕР – Отклонение учетной политики от общих определений, данных в Концептуальных принципах. Суть вопроса: При разработке учетной политики руководство должно руководствоваться собственным суждением в случае отсутствия конкретного МСФО или интерпретаций к нему. При принятии таких решений необходимо учитывать такие факторы, как определения, признание и оценку активов, обязательств, доходов и расходов, предусмотренных в Концептуальных принципах. Как провести учет дополнительных затрат, возникших в результате реструктурирования политики, направленного на снижение затрат? Дополнительная информация: Руководство Банка К., функционирующего в Европе, столкнулось с вопросом жесткой конкуренции. Таким образом, руководство принимает решение о снижении затрат и переводе кол-центра банка в Азию. Затраты, связанные с переводом этой функции существенно сократят отток денежных средств из операционной деятельности. Частично затраты на переезд включают в себя дополнительные или излишние затраты сотрудников, работающих на заводе в Европе. Руководство принимает решение, что часть затрат, включая излишние затраты, будут капитализироваться так как в дальнейшем они приведут к существенному сокращению операционных затрат. Решение Платежи в счет оплаты излишних расходов не будут относиться на активы. Эти затраты не дают банку право и возможность контролировать этот ресурс, даже не смотря на то, что в дальнейшем этот ресурс приведет к снижению будущих денежных оттоков из банка. Активом может признаваться лишь тот ресурс, над которым банк приобретает контроль. Следовательно, дополнительные затраты списываются на расходы.

Последовательность учетной политики

Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий.

ПРИМЕР - классификация объектов

В составе вашего инвестиционного портфеля имеются различные объекты недвижимости. Он включает как инвестиционную собственность, так и объекты недвижимости, используемые для собственных нужд. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность» требует раздельного отражения в отчетности указанных категорий, соответственно, для каждой из которых применяется своя учетная политика.

Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.

ПРИМЕР – последовательность В настоящее время ваши финансовые инструменты учитываются по методу ФИФО. Таким образом, эта методология должна быть использована во всех последующих периодах для обеспечения сопоставимости данных.