Налоговый учет Сущность, задачи, методология.

1. Этапы становления налогового учета. Его сущность и задачи.

2. Элементы и принципы налогового учета.

3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета.

4. Учетная политика, как основной элемент методологии налогового учета.

5. Аналитические регистры налогового учета.

6. Модели налогового учета.

1. Этапы становления налогового учета. Его сущность и задачи.

В середине 1990-х годов в России сложилась ситуация, когда система бухгалтерского учета не могла справиться с задачами налогообложения. Это заставило органы государственного управления разработать и внедрить методы специального учета, отличного от методологии финансового учета, то есть налоговый учет.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Задачами налогового учета являются (ст. 313 НК РФ):

1. формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2. обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет (НУ) в России появился сравнительно недавно, однако уже можно выделить несколько этапов его развития:

1. 1 января 1992г. – 3 декабря 1994г. – появление первых элементов и методов НУ;

2. 3 декабря 1994г. – 1 июля 1995г. – уточнение расчета бухгалтерских показателей в налоговой документации;

3. 1 июля 1995г. – 19 октября 1995г. – признание необходимости ведения учета для целей налогообложения;

4. 19 октября 1995г. – 1 января 2002г. – выработка альтернативных вариантов исчисления показателей для НУ в целях налоговой оптимизации;

5. 1 января 2002г. – настоящее время – законодательно утвердилось понятие налогового учета.

2. Элементы и принципы налогового учета.

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Элементы налогового учета:

1. обработка учетной информации, необходимой для целей налогообложения;

2. формирование бухгалтерских проводок;

3. расчет налогооблагаемой базы;

4. перечисление налогов и сборов;

5. разработка регистров для расчета соответствующих налогов и сборов;

6. расчет налогов и сборов;

7. составление налоговых деклараций, справок, расчетов, отчетов и защитой их в налоговых органах;

8. налоговое планирование и прогнозирование.

Налоговый учет тесно связан с финансовым и управленческим учетом.

Налоговый учет ведется в соответствии с .НК РФ. Обязанность ведения налогового учета установлена гл. 25 Налогового кодекса, введенной с 1 января 2002г.

Налоговый учет призван осуществить формирование системы полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Под объектом учета в целях применения гл. 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества.

Необходимо также выделить понятие объекта налогообложения. В соответствии с НК РФ объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (произведенных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В России установлена система налогов и сборов, которая согласно п. 3 ст. 3 НК РФ имеет экономическое обоснование.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из общепринятых принципов ведения учета, в частности, последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть они применяются последовательно от одного налогового периода к другому.

К этим принципам относятся:

Принцип самостоятельности означает, что субъект налога самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Эта политика самостоятельно разрабатывается организацией и выступает как документально оформленный выбор плательщиком или налоговым агентом одного из предлагаемых законодательством режимов налогообложения. В частности, налогоплательщик самостоятельно разрабатывает порядок ведения раздельного учета, определяя для этого формы внутренних документов, формы налоговых регистров и порядок их ведения.

Принцип последовательности связан с необходимостью последовательного применения норм и требований налогового законодательства от одного налогового периода к другому. В течение календарного года субъект налога не должен изменять порядок ведения налогового учета; он может меняться только в случаях изменения законодательной базы.

Выявление ошибки и корректировка налоговой базы и суммы налога в i-ом налоговом периоде могут потребовать соответствующих исправлений в последующих периодах: i + 1, i + 2 и т.д.

Принцип документирования требует, чтобы все расчеты базы по налогу, его суммы, записи в регистрах налогового учета были подтверждены первичными учетными документами или документами налогового учета.

Принцип непрерывности означает, что налоговый учет должен вестись непрерывно в течение всего времени, пока субъект хозяйствования признается плательщиком налога. Учет ведут и те плательщики, которые используют право на освобождение от обязанностей исчисления и уплаты налога, и те, которые применяют налоговые льготы или приостанавливают свою деятельность.

Одним из важнейших принципов налогового учета является принцип, который означает, что при обнаружении ошибки при исчислении налоговой базы за какой-то прошедший налоговый период, соответствующие исправления должны быть произведены в том периоде, когда была допущена ошибка. После этого налогоплательщик обязан исчислить сумму налоговых платежей и представить уточненную декларацию.

Если невозможно определить налоговый период, в котором допущена ошибка, то необходимые корректировки налоговой базы и суммы налога производятся в периоде обнаружения ошибки.

В результате пересчета может быть выявлена сумма излишне уплаченного налога или, напротив, налоговая задолженность за налоговый период. Соответственно налогоплательщик в первом случае может обратиться в налоговые органы с заявлением о возврате или зачете в счет предстоящих платежей или в счет налоговой задолженности сумм излишне уплаченных налогов. Во втором случае он должен уплатить недоимку по налогу и соответствующую пеню.

Важным принципом является согласованность налогового учета по различным налогам. Например, поскольку обложения НДС связана с системами по другим налогам, то и налоговый учет по НДС как обязательная компонента системы тесно взаимосвязан и согласуется с учетом по другим налогам. Так, ошибка в расчете суммы НДС может привести к необходимости проведения перерасчета по налогу на прибыль организаций.