1. Принципи оподаткування

Принципи оподаткування – це базові положення, на яких ґрунтується оподаткування, які обумовлюють його правила і норми. На практиці податки приймають різноманітні форми. Системи оподаткування у різних країнах суттєво відрізняються друг від друга, мають багато національних особливостей. Ці розходження виявляються в структурі податків, податкових ставках, чисельності та змісті податкових пільг і т.д.

Разом з тим економічна теорія виробила ряд принципів, що є загальноприйнятими і, як правило, лежать в основі оподаткування більшості розвинутих країн. Від ступеня реалізації цих принципів, їх повноти в практиці оподаткування залежить у цілому його дієвість та ефективність.

Серед принципів оподаткування виділяються дві групи:

• загально-методологічні;

• специфічні.

Загально-методологічні принципи спрямовані у цілому на пошук компромісу між інтересами держави і платників податків, забезпечують принципову можливість їх існування і діяльності, не підриваючи основи розвитку кожної зі сторін.

Специфічні принципи мають більш конкретно-історичний характер. Вони безпосередньо пов’язані з певними економічними доктринами, обумовлені цілями та завданнями соціально-економічної політики держави на конкретному етапі її розвитку.

Загально-методологічні принципи. До них відносяться 4 базових принципи (принципи Адама Смита):

1. Принцип обов'язковості і примусовості: сплата податків має обов’язковий та примусовий характер для суб'єктів оподаткування.

 

2. Принцип справедливості і рівності. Він означає, що розподіл податкового тягаря між платниками повинен бути рівним у тому сенсі, що кожний повинний вносити "справедливу" частку в бюджет. Отже, цей принцип трактується не на основі однакового (рівного) підходу, а на основі "справедливого" підходу до визначення податкового тягаря.

Існують два концептуальних погляди на тлумачення «справедливого» оподаткування. Один передбачає розподіл податкового тягаря між платниками за критерієм платоспроможності, другий – за критерієм отриманої вигоди.

Критерій платоспроможності означає, що величина податку, що сплачує платник, повинна залежати від його фінансової заможності, від доходу, багатства, у цілому від наявності різних економічних ресурсів, які йому доступні. Цей критерій повинний забезпечувати дотримання правил горизонтальної і вертикальної справедливості.

Правило горизонтальної справедливості означає створення таких норм оподаткування, які забезпечують рівний податковий тягар для платників з однаковим рівнем платоспроможності. Наприклад, якщо йдеться про оподаткування доходів, то це правило можна виразити формулою: "Рівні доходи – рівні податки ".

Такий підхід не викликає сумнівів на рівні ідеї: уявляється дійсно справедливим, якщо людини сплачують однакову суму податку, коли вони отримують однакову величину доходу. Але реалізація цього підходу на практиці викликає суттєві труднощі, бо пов’язана з визначенням поняття рівності умов, у яких знаходяться платники. Чи знаходяться в рівних умовах два платники з однаковим доходом, але один з них має утриманця, наприклад, інваліда? Держава, як правило, пропонує податкові пільги для підтримки платників, що мають деякі категорії утриманців (діти, інваліди), що спотворює правило горизонтальної справедливості, але теж представляється справедливим з точки зору врахування нерівності умов різних платників.

Правило вертикальної справедливості означає, що податковий тягар повинний бути диференційованим згідно з рівнем платоспроможності платників. Наприклад, в оподаткуванні доходів це можна виразити тезою „Вище доходи – більше податки”.

Дане правило може бути реалізовано за допомогою пропорційного і прогресивного оподаткування. Пропорційні податки не змінюють розшарування населення за рівнем доходу. Пропорційні ставки передбачають рівне податкове навантаження на платників з різними доходами при тому, що сума податку буде більшою для високодохідних платників. Прогресивне оподаткування перекладає тягар на більш заможні пласти населення і зменшує диференціацію доходів та багатства у суспільстві. Тому прогресивні ставки використовуються у податковому регулюванні для вирішення проблем малозабезпечених груп населення. Але прогресивне оподаткування має негативні наслідки: занадто висока прогресія негативно впливає на трудову та підприємницьку мотивацію, послабляє стимули до збільшення доходів, що надалі веде до зменшення податкових надходжень і джерел фінансування програм підтримки бідних верств населення.

Критерій отриманої вигоди передбачає, що розподіл податкового тягаря між платниками відповідає вигодам, як вони отримують від держави у вигляді суспільних благ і послуг. Цей критерій відображає підхід до податків як до ціни послуг держави. Кожний платник, сплачуючи податки, вносить свій вклад у фінансування суспільних благ і розраховує, що їх розподіл між усіма учасниками буде відповідати співвідношенню їх вкладів, тобто сплачених податків.

Цей зрозумілий критерій розподілу податкового тягаря викликає труднощі у його реалізації в практиці оподаткування, насамперед тому, що зв'язок між податками і вигодами у кожному окремому випадку установити не просто. Крім того, цінність суспільних благ має індивідуальний характер, вона є різною для різних платників. Наприклад, фінансування витрат на військові справи з точки зору пацифісту взагалі не є доцільним.

Застосування критерію отриманої вигоди значно обмежує реалізацію регулюючої функції оподаткування для перерозподілу доходів та їх диференціації у суспільстві.

 

3. Принцип визначеності та простоти. Цей принцип означає:

• податки, які належить сплачувати, повинні бути встановлені на законодавчому рівні та заздалегідь відомі платникам;

• правила оподаткування повинні бути ясними, простими та зрозумілими платникам, не припускати різних тлумачень.

 

4. Принцип економічності та зручності. Він означає, що необхідна сума податкових надходжень повинна бути забезпечена з мінімальними витратами та у найбільш зручній для платника формі.

Управління оподаткуванням, його правове та організаційне забезпечення, контроль за виконанням його правил – все це потребує витрат. Витрати, які пов’язані з функціонуванням механізму оподаткування, є трансакційними витратами оподаткування, їх називають податковими витратами. Податкові витрати існують не тільки у держави (фінансування діяльності податкових органів та ін.), але і у платників: витрати на ведення податкового обліку, податкового планування, судовий розгляд конфліктів, що мають податковий характер та ін.

Однак необхідно пам’ятати, що усі податкові витрати, незалежно від того, яка сторона податкових відносин їх безпосередньо здійснює, – це витрати платників: вони сплачують податки, за рахунок яких держава фінансує свої витрати з управління та збору податків. У решті решт усі податкові витрати перекладаються на платників податків, і саме вони є зацікавленими у їхньому скороченні.

Держава повинна створювати такий механізм оподаткування, зручні та прості правила оподаткування, які значно зменшують і податкові витрати платників, і у цілому сукупні податкові витрати.

Для кількісної характеристики економічності механізму оподаткування використовуються показники:

«чисті» податки = сума податкових надходжень – податкові витрати держави;

«ціна» податків = податкові витрати держави : сума податкових надходжень.

Специфічні принципи оподаткування. При формуванні податкових систем різних країн крім загальних принципів використовується ще специфічні принципи, котрі безпосередньо зв'язані з певною економічною доктриною управління країною, конкретними цілями соціально-економічної політики. Наприклад, оподаткування може бути спрямовано на стимулювання науково-технічного прогресу, підтримку вітчизняного товаровиробника чи малого підприємництва, забезпечення соціального захисту малозабезпечених верств населення та подолання бідності та ін.

Прикладом принципу даної групи можна вважати принцип нейтральності, котрий був покладений в основу неокласичних податкових реформ 80-х років минулого століття у країнах світу. Він виражає ідеї неокласичної школи економічної теорії, які на той час складали концептуальну основу доктрини управління у багатьох країн з розвитою ринковою економікою. Суть його полягає в тім, що податки не повинні робити значного впливу на прийняття суб'єктами рішень в економічній сфері, деформувати економічну стимули та мотивацію поведінки економічних агентів. Реалізація цього принципу веде до ослаблення регулюючій функції податків, до зменшення їх ролі у перерозподілу доходів та багатства у суспільстві.