2.2. Формування ціни з урахуванням акцизного податку

Розглянемо формування ціни на підакцизний товар, що обкладається по процентній ставці до обороту продажів за максимальними цінами без ПДВ (перший спосіб).

Це відбувається по тій же принциповій схемі, що була розглянута нами в розділі ПДВ (рис.1). Зараз докладніше зупинимося на її частині, яка пов’язана з визначенням ціни з урахуванням акцизу (Ца):

Ца = В (витрати) + П (прибуток) + А.

Сума акцизу (А), що включається в ціну згідно даному способу податкових розрахунків з акцизного податку, визначається таким чином

А = Ц_бнп * ,

де n – адвалорная ставка податку (%).

Приклад 5. Витрати на виробництво одиниці підакцизного товару складають 30 грн., його планова рентабельність - 40%, ставка акцизного податку - 5%. Розрахувати продажну ціну товару.

Розв’язання.

1. Прибуток, що закладається в ціну товару П = 30*0,4 = 12 (грн.).

2. Сума акцизного збору, яка включається в ціну: А = 42*5/105 = 2 (грн.).

4. Ціна з урахуванням акцизу – це база оподаткування ПДВ: Ц_а = 42 + 2 = 44 (грн.).

5. ПДВ, що включається в ціну: ПДВ = 44*0,2 = 8,8 (грн.).

6. Продажна ціна з урахуванням ПДВ і акцизного збору: Ц_ПДВ = 44 + 8,8 = 52,8 (грн.).

Приклад 6. Фірма-виробник реалізувала в звітному періоді підакцизного товару на суму 12000 грн. Ставка акцизного податку - 15% по відношенню до бази оподаткування без ПДВ. Розрахувати суму акцизного податку звітного періоду.

Розв’язання. Визначимо базу оподаткування звітного періоду з урахуванням акцизного збору, для цього віднімаємо ПДВ з обсягу реалізації: 12000 - 2000 = 10000 (грн.).

Сума акцизного збору буде А = 10000*0,15 = 1500 (грн.).

Приклад 7. Витрати на виробництво підакцизного виробу 60 грн., ставка акцизу 25%, ставка ПДВ - базова 20%. Розрахувати:

1. рентабельність виробу при продажній ціні 150 грн.;

2. ціну реалізації при плановій рентабельності виробу 15%.

Розв’язання.

1. Виділяємо ПДВ із продажної ціни, використовуючи зворотну ставку ПДВ (0,2:1,2 = 1/6): ПДВ = 150 : 6 = 25 (грн).

Ціна без ПДВ з урахуванням акцизу Ц_а = 150 - 25 = 125 (грн.).

Виділяємо акциз по ставці 25% А = 125*0,25 = 31,25 (грн.).

Ціна без непрямих податків, тобто витрати плюс прибуток, складає: В + П = 125 – 31,25 = 93,75 (грн.).

Прибуток, що забезпечує задана ринкова ціна: П = 93,75 - 60 = 33,75(грн.).

Рентабельність виробу, тобто прибуток по відношенню до витрат, виходить r = 33,75 : 60*100 = 56,25 (%).

2. Розраховуємо плановий прибуток, що закладається в ціну виробу: П = 60 * 0,15 = 9 (грн).

Визначаємо ціну без непрямих податків: Ц_бнп = В + П = 60 + 9 = 69 (грн).

Розрахуємо акцизний збір, що включається в ціну за допомогою ставки

n_а* = 0,25: (1 + 0,25) = 0,2

А = 69 * 0,2 = 13,8 (грн).

Ціна з урахуванням акцизу: Ц_а = В + П + А = 69 + 13,8 = 82,8 (грн).

Обчислюємо продажну ціну з урахуванням ПДВ: ПДВ = 82,8 * 0,2 = 16,56(грн);

Ц_ПДВ = 82,8 + 16,56= 99,36 (грн.).

3. Податок на прибуток підприємств

3.1. Основні законодавчо-нормативні положення і правила податкових розрахунків по прибутку

Податок на прибуток - це основний вид оподаткування доходів юридичних осіб в Україні. В міжнародній практиці йому відповідає корпораційний податок (податок на прибуток корпорацій).

Оподаткування прибутку пов’язано з принципами резидентства і территоріальності, що застосовуються в національних податкових системах. Принцип резидентства означає, що платник, що є резидентом країни згідно до її законодавства, зобов'язаний платити в бюджет цієї країни податки з усіх доходів, отриманих не тільки в даній країні, але і за її кордонами.

Принцип территоріальності означає, що всі платники, що одержують доходи з джерел на території даної країни, зобов'язані платити податки з них у бюджет цієї країни, незалежно від свого резидентства.

Принцип резидентства вигідний країнам, що вивозять капітал, тобто розвитим країнам, а країни - реципієнти капіталу захищаються принципом территоріальності. У сучасному світі всі країни, як правило, використовують обидва принципи, унаслідок чого виникає ефект подвійного обкладання доходів резидентів, отриманих за рубежем. Цей ефект зменшується різними мірами, що обмовляються в міжнародних податкових угодах між країнами, а також шляхом заліку податків, сплаченим за рубежем резидентами країни (так прийнято і в Україні).

Визначення платників податку на прибуток в Україні безпосередньо зв'язано з поняттям резидента, що дається в законодавчій базі цього податку.

Резиденти - це юридичні особи і СПД, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва і т.д.), що створені і здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням на її території.

Нерезиденти - це юридичні особи і СПД, що не мають статусу юридичної особи (філії, представництва і т.д.) з місцезнаходженням за межами України, що створені і здійснюють свою діяльність відповідно до законодавства іншої держави.

Платниками податку на прибуток є: по-перше, резиденти України, що здійснюють діяльність, спрямовану на одержання прибутку на території України і за її межами, по-друге, нерезиденти - фізичні чи юридичні особи, що одержують доходи з джерел на Україні.

Базою оподаткування є прибуток (податкова база - ПБ):

ПБ = сума доходів – сума витрат.

Доходи платника формуються за рахунок доходів від усіх видів діяльності, отриманих (нарахованих) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.

Основними складовими є доходи від реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг, у т.ч. фінансових, товарообмінних операцій, спільної діяльності, доходи від капіталу та майна та ін.

У склад доходів не зараховуються певні види надходжень, серед них наступні:

• суми ПДВ, отримані підприємством у складі ціни реалізації товарів, робіт, послуг, за винятком випадків, коли підприємство-одержувач не є платником ПДВ;

• суми чи засобів вартість майна, що надходять платнику податку у виді прямих чи інвестицій реінвестицій у корпоративні права, що емітовані цим платником податку на прибуток;

• дивіденди, отримані платником від інших платників податку на прибуток, а також доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи.

Витрати, які враховуються при визначенні податкової бази, складаються з расходів операційної діяльності (собівартість реалізованої продукції) та прочих витрат (загальновиробничі, адмінистративні витрати, тощо). Варто звернути увагу на дві обставини.

По-перше, до витрат при розрахунку податковой бази не відносяться витрати по придбанню основних засобів. Ці витрати вважаються витратами капітального характеру, зв'язаними з поповненням необоротних активів, тому вони не входять у поточні витрати, а беруть участь у визначенні бази оподаткування прибутку тільки через амортизацію. Особливий порядок передбачений для витрат по поліпшенню основних фондів: частина їх може бути включена до складу валових витрат, а інші відносяться на вартість основних фондів.

По-друге, при включенні у валові витрати усі суми враховуються по вартості без ПДВ.

Податок на прибуток обчислюється множенням ставки податку на податкову базу (прибуток). Базовою ставкою податку на прибуток є 16%.