1.4. Пдв у комерційних розрахунках

Податок на додану вартість, як універсальний податок на споживання, що має дуже широку податкову базу, його необхідно враховувати при обґрунтуванні умов контрактів, у різних комерційних розрахунках. Він бере участь при визначенні продажних цін з урахуванням планової рентабельності продукції, в розрахунку нижньої границі ціни, максимальної величини витрат, можливої при заданій ринковій ціні продукту й ін.

При проведенні подібних розрахунків і обґрунтувань застосовується правила обліку та розрахунків з ПДВ, включення його в ціну продукції. Розглянемо це на прикладах.

Приклад 4. Торгівельна фірма придбала в звітному періоді партію товару на суму 36000 грн. з ПДВ. Витрати фірми за цей період склали:

Оплата транспортних послуг спеціалізованої організації - 720 грн. Оплата оренди та охорони складу - 1020 грн. Оплата працівників фірми (з соціальними внесками) - 3450 грн.  Інші обов'язкові платежі - 800 грн.

Усі суми дані, виходячи з продажних цін з ПДВ, крім останньої: передбачається, що в неї включені усі встановлені податки, збори та інші платежі обов'язкового характеру, яки відносяться до собівартості, але не є об'єктом обкладання ПДВ. Усі учасники операцій є платниками ПДВ.

Розрахувати:

1. мінімальну вартість партії товару, що покриває усі витрати звітного періоду торгівельної фірми, і виконати податкові розрахунки з ПДВ за умови реалізації товару за цією ціною;

2. вартість партії товару, що забезпечує загальну рентабельність 30%, і виконати податкові розрахунки з ПДВ для цих умов.

Розв’язання. Обоє завдання виконуються на основі однієї схеми формування ціни товару з урахуванням ПДВ. При цьому необхідно пам'ятати, що витрати виробничого характеру, що входять до складу бази оподаткування ПДВ, включаються по вартості без ПДВ. Отже, щоб сформувати витрати, що є основою ціни товару, необхідно їх попередньо "очистити" від ПДВ, що входить у продажні ціни продукції, робіт та послуг, вартість яких відноситься до витрат.

Це правило діє в тому випадку, якщо учасники операцій є платниками ПДВ. Якщо ж торгівельна фірма, наприклад, не є платником ПДВ, то придбані нею товари, роботи, послуги виробничого характеру включаються до складу витрат разом із ПДВ, що входить в їх продажну вартість. Якщо ж постачальник цієї фірми не є платником ПДВ, то він, відповідно, не має права включати ПДВ у ціну своєї продукції, тому такі витрати споконвічно вільні від ПДВ.

1. Розрахунок мінімальної вартості партії товару.

Розрахуємо суму усіх витрат, які необхідно включити у вартість партії, заповнивши наступну таблицю (у грн.).

Таблиця 1

Витрати	Вартість з ПДВ	ПДВ	Вартість без ПДВ
1	2	3	4
Товар	36000	6000	30000
Транспорт	720	120	600
Оренда та охорона	1020	170	850
Оплата праці	3450	-	3450
Інші	800	-	800
Разом	41990	6290	35700

Виділивши ПДВ із усіх складових витрат, у яких він був, ми одержали в останній графі їх вартість без ПДВ і, відповідно, "чисту" суму виробничих витрат. У підсумковому рядку графи 3 вийшла сума ПДВ, сплачена (чи нарахована) постачальникам і виконавцям за товари, роботи, послуги, тобто це сума податкового кредиту.

Мінімальну вартість партії розраховуємо з умови нульового прибутку, тобто ціна без непрямих податків буде складатися тільки з витрат (графа 4) - 35700 грн. Ця сума і є базою оподаткування ПДВ при формуванні продажної ціни партії товару:

ПДВ = 35700*0,2 = 7140 (грн.)

Ц_ПДВ = 35700 + 7140 = 42840 (грн.).

При реалізації товару за цією ціною в звітному періоді податкове зобов'язання фірми складе ПЗ = 7140 грн., податковий кредит ПК = 6290 грн., і в бюджет фірма повинна буде заплатити

ПДВ_б = ПЗ - ПК = 7140 – 6290 = 850 (грн.).

2. Розрахуємо тепер вартість партії при плановій рентабельності 30%, для цього скористаємося даними тієї ж таблиці.

У даному випадку при визначенні ціни без непрямих податків (Ц_бнп) необхідно врахувати плановий прибуток (П) у розмірі 30% по відношенню до витрат, тобто

П = 0,3* 35700 = 10710 (грн.);

Ц_бнп = 35700 + 10710 = 46410 (грн.) – це база оподаткування ПДВ.

Нараховуємо ПДВ і розраховуємо продажну ціну партії:

ПДВ = 0,2* 46410= 9282 (грн.)

Ц_ПДВ = 46410 + 9282 = 55692 (грн.).

Податкові розрахунки з ПДВ будуть такі:

податкове зобов’язання ПЗ = 9282,

податковий кредит не зміниться ПК = 6290,

ПДВ_б = 9282 – 6290 = 2992 (грн.).