3.2 Синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - это отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников. Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет — это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность. Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет не может существовать, он жестко привязан к синтетическому счету и открывается в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей. Аналитический учет ведется на аналитических счетах.

Ведение аналитического и синтетического учета имеет следующие особенности:

1. аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет;

2. синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет может вестись как в денежном выражении, так и в натуральных единицах;

3. система ведения синтетического учета, как правило, не зависит от специфики работы предприятия, так как это обобщающий учет. Аналитический учет привязан к конкретному предприятию и зависит от сферы его деятельности;

4. синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Аналитический учет в организации относится к самым трудоемким участкам работы в системе бухгалтерского учета. Особенно сложным по объему учетной информации является сортовой учет материальных ресурсов (разнообразная номенклатура материальных ценностей, оформление приходных и расходных документов вручную, большое количество первичных документов и т.п.). Поэтому в крупных организациях одним счетом занимается конкретный бухгалтер, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета на определенном синтетическом счете («Материалы», «Основные средства», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.). Бухгалтеру самому предоставлено право принимать решения о необходимости открытия конкретных аналитических счетов. Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, что и на синтетических, но более дробными экономическими группировками. Поэтому общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета (предназначенные для учета информации о составе и движении однородных групп хозяйственных средств организации, источниках и хозяйственных процессах), на которых учетные записи производятся в обобщенном виде и в денежном измерителе. Синтетические счета являются балансовыми и считаются счетами первого порядка. Количество синтетических счетов ограничено Планом счетов (99 счетов). Синтетические счета дают обобщающую характеристику объекту учета. Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми, а те, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.

Субсчета (неполный синтетический счет, счет второго порядка) — это группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета. При ведении субсчетов используется только денежный измеритель. По существу, субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Субсчета вводятся для получения единых для всех организаций обобщенных, укрупненных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов и необходимых для анализа и составления баланса.

Аналитические счета (третьего, четвертого, пятого и так далее порядка), как счета детальные, необходимы, прежде всего, для текущего оперативного руководства, управления и контроля за правильным использованием имущества организации.

Структура субсчетов и аналитических счетов аналогична структуре синтетического счета. Взаимосвязь между ними отражена на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Взаимосвязь счетов с различным уровнем детализации.

Название, коды и количество синтетических счетов установлены Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности (утвержден Министерством финансов Республики Беларусь). Количество и наименование субсчетов и счетов аналитического учета организация устанавливает самостоятельно. Число последних, как правило, значительно. В связи с этим необходимо периодически обобщать данные аналитического учета для проверки правильности учетных записей, составленного баланса.

Одним из способов проверки и обобщения учетных данных служат оборотные ведомости, представляющие собой свод остатков и оборотов за какой либо отчетный период, обычно месяц. В них указывается наименование счетов, остатки по ним на начало и конец отчетного периода, а также обороты за месяц. Различают два вида оборотных ведомостей: оборотная ведомость по синтетическим счетам (по счетам главной книги) и оборотные ведомости по аналическим счетам. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется в денежном выражении по данным главной книги, а оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по данным аналитического учета как в денежном, так и натуральном выражении.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета проявляется в том, что итоги оборотов и остатков по аналитическим счетам должны быть равны обороту и остатку объединяющего их синтетического счета.

Таким образом, каждый синтетический счет вместе в принадлежащими ему субсчетами и аналитическими счетами представляет собой самостоятельную информационную систему.