4. Елементи облікової політики
Елемент облікової політики – це конкретно обраний або самостійно розроблений підприємством виходячи з умов і специфіки його діяльності спосіб, прийом або процедура обліку чи оцінки конкретного об’єкта.
Перелік елементів облікової політики, які повинні розкриватися кожним підприємством, визначений Методичними рекомендаціями щодо облікової політики підприємства (табл. 1.3).
Існують такі складові облікової політики:
1) межа істотності – визначається відповідними П(С)БО та керівництвом підприємства;
2) тривалість операційного циклу – самостійно встановлюється підприємством;
3) критерій віднесення високоліквідних активів до грошових коштів – самостійно встановлюється підприємством;
4) термін корисного використання основних засобів – самостійно встановлюється підприємством;
5) методи амортизації основних засобів: прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний та виробничий;
6) методи амортизації інших необоротних матеріальних активів: прямолінійний, виробничий, метод нарахування 50 амортизаційної вартості в першому місяці використання об'єкта і решти 50 % амортизаційної вартості в місяці їх вилучення з активів (списання з балансу);
7) переоцінка необоротних активів – самостійно встановлюється підприємством;
8) періодичність зарахування сум дооцінки необоротних активів до нерозподіленого прибутку – самостійно встановлюється підприємством;
9) величина вартісного критерію належності матеріального активу до малоцінних необоротних – самостійно встановлюється підприємством;
10) термін корисного використання нематеріальних активів – самостійно встановлюється підприємством;
11) методи амортизації нематеріальних активів: прямолінійний, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивний, виробничий;
12) одиниця обліку запасів: найменування чи однорідна група (вид);
13) порядок розподілу транспортно-заготівельних витрат: із застосуванням окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат чи із застосуванням оцінки товарів за цінами продажу та окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат (на підприємствах роздрібної торгівлі);
14) методи оцінки вибуття запасів: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходження запасів (FIFO), нормативних витрат, ціни продажу;
15) призначення та умови використання запасів – самостійно встановлюється підприємством;
16) періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів – самостійно встановлюється підприємством;
17) методи визначення величини резерву сумнівних боргів: застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості чи застосування коефіцієнта сумнівності;
18) спосіб розрахунку коефіцієнта сумнівності (за необхідності): визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході, класифікація дебіторської заборгованості за термінами непогашення, визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років;
19) класифікація дебіторської заборгованості за термінами погашення – самостійно встановлюється підприємством;
20) створення забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат і платежів: на виплату відпусток працівникам підприємства, на додаткове пенсійне забезпечення, на виконання гарантійних зобов'язань, на реструктуризацію, на виконання зобов'язань за обтяжливими контрактами тощо;
21) істотний вплив: володіння двадцятьма або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства, представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства, участь у прийнятті рішень, взаємообмін управлінським персоналом, забезпечення підприємства необ- хідною техніко-економічною інформацією;
22) методи відображення фінансових інвестицій на дату балансу: за справедливою вартістю, за собівартістю інвестиції з урахуванням зменшення корисності, участі в капіталі;
23) база розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу: кількість акцій, сума операції тощо;
24) методи оцінки ступеня завершеності операції з надання послуг: вивчення виконаних робіт, визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані, визначення пито- мої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній вартості таких витрат;
25) методи калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) – самостійно обираються підприємством;
26) перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) – самостійно обираються підприємством;
27) перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат – самостійно обираються підприємством;
28) бази розподілу загальновиробничих змінних та розподілених постійних загальновиробничих витрат: години роботи, заробітна плата, обсяг діяльності, прямі витрати тощо;
29) періодичність ведення обліку відстрочених активів та зобов'язань: щокварталу, на дату проміжної фінансової звітності; раз на рік, на дату річної фінансової звітності;
30) методи визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом: вимірювання та оцінка виконаної роботи, співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі, співвідношення фактичних витрат із початку вико- нання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом;
31) база розподілу загальновиробничих витрат за нормальної потужності: прямі витрати, обсяги доходів, прямі витрати на оплату праці, відпрацьований будівельними машинами і механізмами час тощо;
32) застосування чи незастосування для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів середньозваженого валютного курсу відповідного місяця – установлюється підприємством самостійно;
33) перелік пов'язаних сторін: підприємства, які перебувають під контролем або істотним впливом інших осіб, підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або істотно впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи;
34) методи оцінки активів чи зобов'язань в операціях пов'язаних сторін: порівнюваної неконтрольованої ціни, ціни перепродажу, "витрати плюс", балансової вартості;
35) вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції (для суб'єктів малого підприємництва): інвентаризацією на кінець звітного року (або кварталу) встановлюється залишок незавершеного виробництва, який оцінюють за прямими матеріальними витратами і прямими витратами на оплату праці; вартість залишку визначають на підставі первинних документів, якими оформляється рух готової продукції. Залишок готової продукції оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції);
36) програми виплат працівникам – самостійно визначаються підприємством відповідно до чинного законодавства;
37) види сегментів та їх пріоритетність: географічний виробничий, географічний збутовий, господарський;
38) істотний час (час, який для цілей класифікації активу як кваліфікаційного є істотним) – самостійно обирається підприємством;
39) кваліфікаційні активи – самостійно визначаються підприємством з урахуванням істотності часу, необхідного для їх створення;
40) методи оцінки об'єктів інвестиційної нерухомості: за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення;
41) критерії розмежування об'єктів операційної нерухомості та інвестиційної нерухомості – самостійно визначаються підприємством.
Таблиця 1.3
Елементи облікової політики
Складові облікової політики |
Можливі варіанти |
Підстава |
Методи оцінки вибуття запасів |
– ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів – середньозваженої собівартості – собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО) – нормативних витрат – ціни продажу |
п. 16 П(С)БО 9 «Запаси»; п 2.15 Методрекомендацій № 2 |
Періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів |
– оцінка за щомісячною середньозваженою собівартістю – оцінка за періодичною середньозваженою собівартістю на дату здійснення операції з вибуття |
п. 18, 19 П(С)БО 9 «Запаси»; п. 2.18 Методрекомендацій № 2 |
Порядок обліку і розподілу транспортно-заготівельних витрат, ведення окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат |
– із застосуванням окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат – із застосуванням оцінки товарів за цінами продажу та окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат (на підприємствах роздрібної торгівлі) |
додаток до П(С)БО 9 «Запаси»; п. 5.5, 5.6 Методрекомендацій № 2 |
Методи амортизації основних засобів1* |
– прямолінійний – зменшення залишкової вартості – прискореного зменшення залишкової вартості – кумулятивний – виробничий2* |
п. 26 П(С)БО 7 «Основні засоби» |
Методи амортизації нематеріальних активів3* |
– прямолінійний – зменшення залишкової вартості – прискореного зменшення залишкової вартості – кумулятивний – виробничий2* |
п. 27 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» |
Методи амортизації інших необоротних матеріальних активів |
– прямолінійний – виробничий2* – метод нарахування 50 % амортизованої вартості в першому місяці використання об'єкта і решти 50 % амортизованої вартості в місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) – метод нарахування 100 % вартості в першому місяці використання об'єкта |
п. 27 П(С)БО 7 «Основні засоби» |
Методи амортизації довгострокових біологічних активів, у разі якщо вони обліковуються за первісною вартістю |
– прямолінійний – зменшення залишкової вартості – прискореного зменшення залишкової вартості – кумулятивний – виробничий2* |
п. 26 П(С)БО 7 «Основні засоби»; п. 11 П(С)БО 30 «Біологічні активи» |
Методи амортизації інвестиційної нерухомості, у разі якщо вона обліковуються за первісною вартістю |
– прямолінійний – зменшення залишкової вартості – прискореного зменшення залишкової вартості – кумулятивний – виробничий2* |
п. 26 П(С)БО 7 «Основні засоби»; п. 36.1 П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість» |
Вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів |
самостійно встановлюється підприємством |
п. 5 П(С)БО 7 «Основні засоби» |
Підходи до переоцінки необоротних активів |
cамостійно встановлюється підприємством |
п. 16 П(С)БО 7 «Основні засоби» |
Застосування класу 8 та/або 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291 |
– використання класу 9 "Витрати діяльності" – використання класу 8 "Витрати за елементами" (для суб'єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності) – одночасне використанням рахунків класу 8 "Витрати за елементами" і 9 "Витрати діяльності" |
Інструкція № 291; п. 2.8 Методрекомендацій № 635 |
Підходи до періодичності зарахування сум дооцінки необоротних активів до нерозподіленого прибутку |
– під час вибуття переоцінених необоротних активів – поступово (щомісячно, щоквартально або щорічно) |
п. 21 П(С)БО 7 «Основні засоби» |
Метод обчислення резерву сумнівних боргів |
– застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості – застосування коефіцієнта сумнівності |
п. 8 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» |
Спосіб визначення коефіцієнта сумнівності (за необхідності) |
– визначення питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході – класифікація дебіторської заборгованості за строками непогашення – визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3–5 років |
п. 8 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» |
Перелік створюваних забезпечень майбутніх витрат і платежів |
– на виплату відпусток працівникам підприємства – на додаткове пенсійне забезпечення – на виконання гарантійних зобов'язань – на реструктуризацію – на виконання зобов'язань за обтяжливими контрактами тощо |
п. 13 П(С)БО 11 «Зобов'язання» |
Порядок виплат, які здійснюються за рахунок прибутку (для державних і комунальних підприємств) |
– на розвиток виробництва – на матеріальне заохочення – на створення інших фондів |
розд. IV Положення № 1213 |
Порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг |
– вивчення виконаних робіт – визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані – визначення питомої ваги витрат, понесених підприємством у зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній вартості таких витрат |
п. 11 П(С)БО 15 «Дохід» |
Сегменти діяльності, пріоритетний вид сегмента, засади ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках |
– географічний виробничий – географічний збутовий – господарський |
П(С)БО 29 «Фінансова звітність за сегментами» |
Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат |
самостійно обираються підприємством |
п. 16 П(С)БО 16 «Витрати» |
База розподілу загальновиробничих змінних та розподілених постійних загальновиробничих витрат |
– години роботи – заробітна плата – обсяг діяльності – прямі витрати тощо |
п. 16 П(С)БО 16 «Витрати» |
База розподілу загальновиробничих витрат при нормальній потужності |
– прямі витрати – обсяги доходів – прямі витрати на оплату праці – відпрацьований будівельними машинами і механізмами час тощо |
п. 14 П(С)БО 18 «Будівельні контракти» |
Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) |
самостійно обираються підприємством |
п. 11 П(С)БО 16 «Витрати» |
Порядок визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом |
– вимірювання та оцінка виконаної роботи – співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі – співвідношення фактичних витрат із початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом |
п. 4 П(С)БО 18 «Будівельні контракти» |
Дата визначення придбаних в результаті систематичних операцій фінансових активів |
– на дату укладення контракту – на дату виконання контракту |
п. 43.2 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти»; п. 2.18 Методрекомендацій № 635 |
База розподілу витрат за операціями з інструментами власного капіталу |
– кількість акцій – сума операції тощо |
п. 27 П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» |
Кількісні критерії та якісні ознаки суттєвості інформації про господарські операції, події та статті фінансової звітності |
визначаються керівництвом підприємства, якщо такі критерії не встановлені П(С)БО, іншими нормативно-правовими актами, виходячи з потреб користувачів такої інформації |
п. 2.20 Методрекомендацій № 635 |
Періодичність відображення відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов'язань |
– щокварталу, на дату проміжної фінансової звітності – раз на рік, на дату річної фінансової звітності |
п. 15 П(С)БО 17 «Податок на прибуток» |
Критерії розмежування об'єктів операційної нерухомості та інвестиційної нерухомості |
самостійно визначаються підприємством |
п. 6 П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість» |
Підходи до класифікації пов'язаних сторін |
– підприємства, які перебувають під контролем або суттєвим впливом інших осіб – підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або суттєво впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи |
п. 3 П(С)БО 23 «Розкриття інформації про пов'язані сторони»; п. 2.23 Методрекомендацій № 635 |
Дата включення простих акцій, випуск яких зареєстровано, до розрахунку середньорічної кількості простих акцій в обігу |
– якщо оплата випуску здійснюватиметься грошовими коштами, - дата виникнення дебіторської заборгованості – якщо оплата здійснюватиметься іншими, ніж грошові кошти, активами, - дата визнання активу товариством – якщо оплата здійснюватиметься наданням послуг товариству, - дата надання послуг – якщо призначені для виплати дивідендів акціями, - дата виконання зобов'язань щодо виплати дивідендів акціонерам – якщо призначені для конвертації фінансового зобов'язання або для сплати відсотків за цим фінансовим зобов'язанням, - дата припинення нарахування відсотків або (у разі відсутності відсотків) дата погашення фінансового зобов'язання – якщо призначені для погашення зобов'язання товариства, - дата погашення зобов'язання – якщо призначені для часткової оплати придбання іншого підприємства, - дата придбання – якщо випуск залежить від виконання певних умов (акції з відкладеним розміщенням), - дата виконання необхідних умов |
п. 6 П(С)БО 24 «Прибуток на акцію» |
Дата первісного визнання необоротних активів та групи вибуття як утримуваних для продажу |
– дата, коли щодо активів, групи вибуття задовольняються наступні умови: економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням; вони готові до продажу у їх теперішньому стані; їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу; умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів; здійснення їх продажу має високу ймовірність, зокрема якщо керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або укладено твердий контракт про продаж, здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що відповідає справедливій вартості – дата оприбуткування активів, придбаних з метою продажу |
п. 3 П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» |
Cкладання окремого балансу філіями, представництвами, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами підприємства |
підприємство самостійно визначає необхідність складання окремого балансу |
п. 2.26 Методрекомендацій № 635 |
Періодичність та об'єкти проведення інвентаризації |
визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим згідно з законодавством |
п. 2.27 Методрекомендацій № 635 |
Визначення одиниці аналітичного обліку запасів |
– найменування – однорідна група (вид) |
п. 7 П(С)БО 9 «Запаси» |
Спосіб складання звіту про рух грошових коштів |
– за прямим методом – за непрямим методом |
п. 2.29 Методрекомендацій № 635 |
Підходи до віднесення витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта основних засобів |
– віднесення витрат до первісної вартості об'єкта основних засобів – віднесення до витрат звітного періоду |
п. 2.30 Методрекомендацій № 635 |
Тривалість операційного циклу |
самостійно встановлюється підприємством |
п. 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» |
Критерій віднесення високоліквідних активів до грошових коштів |
самостійно встановлюється підприємством |
п. 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» |
Строк корисного використання основних засобів4* |
самостійно встановлюється підприємством |
п. 23 П(С)БО 7 «Основні засоби» |
Строк корисного використання нематеріальних активів |
самостійно встановлюється підприємством |
п. 26 П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» |
Класифікація дебіторської заборгованості за строками погашення |
самостійно встановлюється підприємством |
п. 9 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» |
Суттєвий вплив |
– володіння двадцятьма або більше відсотками акцій (статутного капіталу) підприємства – представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі підприємства – участь у прийнятті рішень – взаємообмін управлінським персоналом – забезпечення підприємства необхідною техніко-економічною інформацією |
п. 3 П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» |
Методи відображення фінансових інвестицій на дату балансу |
– за справедливою вартістю – за собівартістю інвестиції з урахуванням зменшення корисності – участі в капіталі |
П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» |
Застосування середньозваженого валютного курсу відповідного місяця для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів |
підприємство самостійно визначає необхідність застосування середньозваженого валютного курсу |
п. 10.2 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» |
Методи оцінки активів чи зобов'язань в операціях пов'язаних сторін |
– порівнюваної неконтрольованої ціни – ціни перепродажу – «витрати плюс» – балансової вартості |
п. 6 П(С)БО 23 «Розкриття інформації про пов'язані сторони» |
Програми виплат працівникам |
самостійно визначаються підприємством відповідно до чинного законодавства |
п. 3 П(С)БО 26 «Виплати працівникам» |
Суттєвий час (час, який для цілей класифікації активу як кваліфікаційного є суттєвим) |
самостійно обирається підприємством: – час, що перевищує три місяці5* |
п. 3 П(С)БО 31 «Фінансові витрати» |
Кваліфікаційні активи |
самостійно визначаються підприємством з урахуванням суттєвості часу, необхідного для їх створення |
п. 3 П(С)БО 31 «Фінансові витрати» |
Методи оцінки об'єктів інвестиційної нерухомості |
– за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити – за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигод від її відновлення |
п. 16 П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість» |
Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті на дату здійснення господарської операції |
– в межах господарської операції – за всією статтею |
п. 8 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» |
Порядок застосування курсу НБУ для обліку господарських операцій за безготівковими розрахунками в іноземній валюті |
– на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат) – у сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції, у разі якщо це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курс |
п. 5 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» |
Проведення перерахунку залишків на кінець дня за тими монетарними статтями, за якими протягом дня здійснювалися операції із застосуванням курсу НБУ |
– перерахунок не проводиться – перерахунок проводиться |
п. 8 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» |
Методи оцінки додаткових біологічних активів при первісному визнанні |
– за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу – за виробничою собівартістю |
п. 9 П(С)БО 30 «Біологічні активи» |
Методи оцінки сільськогосподарської продукції при первісному визнанні |
– за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу – за виробничою собівартістю |
п. 12 П(С)БО 30 «Біологічні активи» |
Методи калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) |
– позамовний – попередільний (попроцесний) – простий |
п. 11 П(С)БО 16 «Витрати» |