Тема 6. Планирование затрат и формирование финансовых результатов корпорации

6.1. Текущие издержки и классификация затрат

Затраты (издержки) – это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов или прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Иными словами, затраты – это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида (материальных, финансовых, трудовых и прочих), стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности. Необходимость изучения затрат корпорации вытекает из того факта, что в конечном итоге их совокупность оказывает решающее влияние на формирование практически всех финансовых показателей, они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны его финансовых служб. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды предприятия без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов или расходов.

Затраты корпорации в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов – калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от реализации. В ходе производственного процесса; показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не существуют до продажи продукции. Работа финансовых служб предприятия как раз и основана на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков или, как указано в учетных стандартах, по сумме фактических затрат. Таким образом, затраты – это сумма стоимостей использованных ресурсов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода.

Определение и состав расходов предприятия отражено в ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н и практически полностью соответствует определению этого термина в МСФО: расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения, обязательств, приводящее к уменьшению предприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением или списание внеоборотного актива по любым причинам. Чтобы считаться расходом, отток активов дол­жен уменьшать капитал. Например, оплату кредиторской задолженности можно принять за отток активов, но будет ли при этом уменьшен капитал? Очевидно, нет, поскольку оба показателя (активы и обязательства) уменьшатся на одну и ту же величину, значит, их разность останется неизменной. Получение сырья означает увеличение обязательств, но капитал при этом опять-таки не уменьшается, поскольку и обязательства, и активы увеличиваются на одну и ту же величину. Поступление готовой продукции означает равновеликий прирост одних активов и уменьшение других, поэтому капитал вновь остается неизменным. Ка­питал предприятия будет уменьшен, если оттоку (истощению) активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств или поступление других активов или если обязательства прирастают без адекватного притока активов.

Расходы корпорации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе пере­работки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих предприятий;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи­санием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности и пр.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных предприятием убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий и пр.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В соответствии с требованиями налогового законодательства (п. 2 ст. 252 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ) в целях налогообложения прибыли расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

Таким образом, расходами признаются только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного пе­риода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п. (рис. 6.1)

Рис. 6.1. Отличительные особенности затрат и расходов

Затраты корпорации можно классифицировать по различным признакам (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Классификация затрат и расходов по различным признакам

Признаки классификации	Виды затрат
1. Экономическое содержание	Явные (бухгалтерские) Неявные (альтернативные)
2. Характер затрат	Материальные Трудовые Денежные
3. Экономические элементы расходов, сформированных затратами в соответствии с бухгалтерским учетом (п. 8 ПБУ 10/99)	Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие расходы
4. Экономические элементы расходов, сформированных затратами в соответствии с налоговым учетом (ст. 253 п. 2 НК РФ)	Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) Суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ) Прочие расходы (ст. 260-267 НК РФ)
5. Статьи затрат (расходов, сформированных затратами) (в соответствии с ПБУ 10/99 перечень калькуляционных статей затрат устанавливается организацией самостоятельно)	Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги Производственного характера сторонних организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на соц. нужды Затраты на подготовку и освещение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы
6. Зависимость от объема производства (реализации)	Условно-постоянные Переменные
7. Способ распределения между видами продукции (способ включения в себестоимость)	Прямые Косвенные
8. Связь с технологическим процессом	Основные Накладные
9. Отношение к отчетному периоду	Расходы текущего периода Расходы прошлых периодов Расходы будущих периодов
10. Степень агрегирования (признак однородности)	Одноэлементные Комплексные
11. Отношение к процессу производства	Производственные Внепроизводственные
12. Периодичность возникновения	Постоянные Единовременные
13. Использование в системе управления	Прогнозные Плановые Фактические
14. Зависимость от источника покрытия	Включаемые в себестоимость продукции Производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия Осуществляемые за счет специальных фондов Покрываемые целевыми средствами
15. Степень регулирования в целях налогообложения прибыли	Нормируемые Ненормируемые