Аудиторская проверка операций с нематериальными активами

1. Цель, задачи, информационная база проверки

2. Аудит правильности отнесения активов к нематериальным

3. Аудит последующей оценки нематериальных активов

4. Аудит начисления амортизации по нематериальным активам

5. Аудит списания нематериальных активов

Цель, задачи и информационная база проверки

Цель аудита заключается в установлении соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нематериальных активов действующим в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности отчетности.

Задачи:

1. Изучить состав нематериальных активов, подтвердить право собственности на них

2. Произвести оценку состояния синтетического и аналитического учетов

3. Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

4. Проверить своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами

5. Проверить правильность последующей оценки

6. Изучить результаты инвентаризации.

Нормативные документы:

1. ГК РФ, часть 4 «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»

2. НК РФ

3. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержден приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н

Информационная база проверки: бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу, оборотно-сальдовая ведомость, учетная политика, договоры, первичные документы.

Поскольку унифицированной формой является только карточка учета нематериальных активов, аудитор должен проверить разработала ли организация первичные документы по учету движения нематериальных активов. У организации должны быть документы, подтверждающие факт владения исключительными правами на нематериальные активы. Основным документом, регламентирующим правовой статус объектов интеллектуальной собственности является часть 4 ГК РФ, вступившая в силу с 01.01.2008 г.

Согласно положениям ГК РФ нематериальные активы могут быть приобретены только на основании следующих видов договоров:

1. авторских и иных договоров на приобретение произведений науки, программ для ЭВМ, баз данных.

2. на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

3. в отношении патентных прав, в том числе лицензионных договоров.

4. в отношении использования товарных знаков, знаков обслуживания и товарных марок, в том числе лицензионных договоров.

5. учредительных.

Аудит правильности отнесения активов к нематериальным

Аудитором анализируется информация о составе нематериальных активов на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них. По данным регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным и наличие права собственности. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель должны подтверждаться патентом, выданным Роспатентом, если нематериальный актив создан в данной организации. Если организация приобрела исключительные права на нематериальный актив, то право собственности подтверждается договором и исключительной лицензией.

Условия отнесения активов к нематериальным перечислены в п.3 ПБУ 14/2007:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета нематериальных активов проводится по двум направлениям:

1. Обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета нематериальных активов.

2. Соответствуют ли объекты, отнесенные на соответствующие субсчета к счету 04, рабочему плану счетов.

Нематериальные активы должны отражаться в учете по первоначальной стоимости, в связи с чем аудитору необходимо выяснить, какие суммы будут включены в стоимость нематериальных активов в зависимости от направлений поступления: приобретении, создание, приватизация, вклад в уставный капитал, дарение, исполнение обязательств неденежными средствами.

Аудитор уточняет, не были ли включены в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные или аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологических работы в предшествующих отчетных периодах, которые были признаны прочими расходами и доходами.

Бухгалтерские записи:

1) при приобретении НМА:

Дт 08.5 Кт 60 – на суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права правообладателю (продавцу);

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС;

Дт 08.5 Кт 60 – за информационные, консультационные и посреднические услуги;

Дт 08.5 Кт 66,67 – на сумму процентов по инвестиционным активам, начисленным до ввода объекта в эксплуатацию;

Дт 08.5 Кт 51 – на сумму патентной пошлины;

Дт 04 Кт 08.5 – на сумму первоначальной стоимости.

2) при создании НМА:

• Дт 08.8 Кт 10, 70, 69 – расходы на создание;

• Дт 08.5 Кт 66,67 – на сумму процентов по инвестиционным активам, начисленным до ввода объекта в эксплуатацию;

• Дт 08.5 Кт 51 – на сумму патентной пошлины;

• Дт 04 Кт 08.5 – на сумму первоначальной стоимости.

3) при оплате доли в уставном капитале:

• Дт 08.5 Кт 75/1 – на величину согласованной оценки;

• Дт 19 Кт 83 – на сумму НДС (если она выделена в документах, переданных от участника);

• Дт 01 Кт 08 – на сумму первоначальной стоимости

4) при получении безвозмездно:

• Дт 08.5 Кт 98/2 – на текущую рыночную стоимость;

• Дт 04 Кт 08.5 – на первоначальную стоимость;

• Дт 20-26,44 Кт 02 – на сумму амортизации ежемесячно;

• Дт 98/2 Кт 91/1 – на ту же сумму.