Аудит прочих видов капитала и резервов

1.Аудит резервного капитала

2.Аудит добавочного капитала

3. Аудит формирования резервов предстоящих расходов

4. Аудит формирования оценочных резервов

Аудит резервного капитала

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В обязательном порядке формирование резервного фонда аудитор проверяет в акционерном обществе, согласно ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» он должен составлять не менее 5 % уставного капитала. При этом формирование резервного капитала происходит путем обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли (не менее 5 %) до размера, заявленного в уставе. Дт 84 – Кт 82.

Также аудитором проверяется целевое использование средств резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества, погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии других средств. Использование резервного фонда в иных целях запрещается.

Для общества с ограниченной ответственностью формирование резервного капитала производится в соответствии с уставом. Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания учредителей.

Таким образом, в процессе аудита резервного капитала аудитор проверяет:

1. Законность формирования резервного капитала

2. Сумму отчислений в резервный капитал

3. Организацию бухгалтерского учета, состояние и движение резервного капитала.

Аудит добавочного капитала

Добавочный капитал формируется за счет:

- прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке;

- разниц между проданной и номинальной стоимостью акций, вырученных в процессе формирования уставного капитала;

- курсовых разниц.

При проверке добавочного капитала аудитор анализирует данные по счету 83. При этом необходимо установить правильность:

- формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;

- использования средств добавочного капитала в соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета (например, при выбытии ОС и НМА), по которым производилась переоценка или согласно решениям общего собрания участников или акционеров;

- ведения аналитического и синтетического учета по счету 83.

Аудитор рассматривается каждый случай списания добавочного капитала:

1. При списании ОС и НМА – Дт 83 - Кт 84;

2. При направлении средств на увеличение уставного капитала – Дт 83 – Кт 80;

3. При распределении между учредителями – Дт 83 – Кт 75.

Аудит формирования резервов предстоящих расходов

Аудитор проверяет в соответствии с учетной политикой организации и ПБУ 8/2010 формирование и движение на счете 96 величины оценочных обязательств организации.

В соответствии с ПБУ 8/2010 обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (оценочное обязательство) может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Резервы предстоящих расходов формируются путем включения их в затраты на производства и расходы на продажу и в последующем используются для равномерной оплаты определенных видов расходов в течение отчетного периода (в частности, резерв на оплату отпускных работникам; резерв на гарантийный ремонт и т.д.)

Порядок формирования и расходования резервов должен быть отражен в учетной политике.

Аудитору необходимо проверить целевое использование этих резервов и соблюдение установленных в учетной политике сроков инвентаризации. Проверка осуществляется по данным смет и расчетов, отдельно изучается организация бухгалтерского учета по счету 96.

При отражении фактических расходов, для покрытия которых ранее был образован резерв, тестируется запись – Дт 96 – Кт 23, 70, … .