Список литературы:

1. Приказ Генпрокуратуры РФ от 22.03.2010 N 122 "Об осуществлении органами прокуратуры полномочий по санкционированию решений налоговых органов о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения взыскания налогов, пеней и штрафов" // Законность. 2010. N 6.

2. Постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2008 N Ф09-6263/08-С3 по делу N А07-16427/2007 // СПС "КонсультантПлюс".

3. Колоколов Н.А., Потапова А.В. Арест на имущество: число проблем не уменьшается // Исполнительное право. 2011. N 4. С. 24 - 32.

4. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. 4-е изд., испр. М.: Норма; ИНФРА-М, 2011. 720 с.

КонсультантПлюс: примечание.

Учебник А.В. Демина "Налоговое право России" включен в информационный банк согласно публикации - РУМЦ ЮО, 2006.

5. Налоговое право России: Учебное пособие / А.В. Демин. М.: РИОР, 2008. 382 с.

6. Садиков О.Н. Гражданско-правовые категории в публичном праве // Журнал российского права. 2011. N 9. С. 19 - 28.

7. Федотов П.Н. Арест имущества в налоговых правоотношениях: правовые проблемы // Современное право. 2004. N 2. С. 2 - 11.

Б

Базовая доходность (для целей налогообложения)

Под базовой доходностью в соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Органы местного самоуправления и городов Москвы и Санкт-Петербурга с введением гл. 26.3 НК РФ не имеют права при принятии нормативных правовых актов устанавливать другие коэффициенты или же, наоборот, не применять те или иные коэффициенты, установленные федеральным законодательством [1, с. 491].

Для каждого вида предпринимательской деятельности величина базовой доходности своя.

В настоящий момент Налоговым кодексом РФ приняты следующие величины базовой доходности:

Базовая доходность ЕНВД на услуги:

1. В секторе оказания ветеринарных и бытовых услуг базовая величина равна 7500 руб. на каждого сотрудника, включая индивидуального предпринимателя.

2. В области ремонта, технического обслуживания и мойки автотранспорта размер базовой величины будет составлять 12 000 руб. на каждого сотрудника.

3. В сфере предоставления арендных мест для стоянки базовая доходность - 50 руб. за 1 кв. метр.

4. В секторе грузоперевозок базовая величина равна 6000 руб. на одно транспортное средство.

5. Пассажироперевозки обладают базовой доходностью в 1500 руб., соотнесенной к одному посадочному месту.

Базовая доходность ЕНВД в розничной торговле:

1. В стационарной розничной торговле с торговыми залами (магазины, бутики, павильоны) базовая доходность принимается в размере 1800 руб. на 1 кв. метр площади.

2. В стационарной розничной торговле без торговых залов (киоск, ларек), а также в нестационарных торговых точках базовая доходность равна 9000 руб. на одно торговое место, если его площадь не превышает 5 кв. метров.

3. В стационарной розничной торговле без торговых залов (киоск, ларек), а также в нестационарных торговых точках базовая доходность равна 1800 руб. на 1 кв. метр, если площадь торгового места превышает 5 кв. метров.

4. При торговле через розничные автоматы базовая доходность принимается равной 4500 руб. на один автомат.

5. Развозная и разносная торговля (доставка товаров на дом, в офис) характеризуется размером базовой доходности в 4500 руб. на одного работника.

Базовая доходность ЕНВД в сфере общественного питания:

1. В сфере услуг общественного питания с собственным залом базовая доходность будет равна 1000 руб. на 1 кв. метр.

2. Услуги общественного питания без собственного зала обслуживания посетителей характеризуются базовой доходностью 4500 руб. на одного сотрудника.

Базовая доходность ЕНВД в рекламной деятельности:

1. Наружная реклама с автоматической сменой изображений имеет базовую доходность 4000 руб. на 1 кв. метр информационного поля экрана.

2. Наружная реклама на электронном табло имеет базовую доходность 5000 руб. на 1 кв. метр информационного поля экрана.

3. Иная наружная реклама с использованием рекламных конструкций характеризуется базовой доходностью в 3000 руб. на 1 кв. метр информационного поля экрана.

4. При рекламе на транспорте базовая доходность принимается в размере 10 000 руб. на одно транспортное средство.

Базовая доходность ЕНВД при аренде:

1. Сдача жилья для временного проживания и размещения имеет базовую доходность в 1000 руб., соотнесенную к 1 кв. метру площади.

2. При сдаче в аренду объектов стационарной торговой сети и общепита площадью до 5 кв. метров размер базовой доходности будет 6000 руб. на одно торговое место.

3. Сдача в аренду объектов стационарной торговой сети и общепита площадью свыше 5 кв. метров характеризуется базовой доходностью в 1200 руб. на 1 кв. метр такой площади.

4. При сдаче в аренду земельных участков с целью размещения на них объектов стационарной и (или) нестационарной торговой сети площадью до 10 кв. метров размер базовой доходности будет 10 000 руб. на один участок.

5. Сдача в аренду земельных участков с целью размещения на них объектов стационарной и (или) нестационарной торговой сети площадью свыше 10 кв. метров характеризуется базовой доходностью в 1000 руб. на 1 кв. метр площади земельного участка.

Список литературы:

КонсультантПлюс: примечание.

Учебник В.Г. Панскова "Налоги и налогообложение в Российской Федерации" включен в информационный банк согласно публикации - МЦФЭР, 2002.

1. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006. 592 с.

Банковская гарантия

Банковская гарантия изначально является институтом гражданского законодательства. Согласно ст. 368 Гражданского кодекса РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, согласно которым банковская гарантия определена в качестве еще одного из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В настоящее время в налоговом законодательстве данный институт используется при возмещении НДС в заявительном порядке и при освобождении от уплаты авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию и (или) подакцизную продукцию, при замене обеспечительных мер, принятых в целях исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также и в случае обеспечения изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

В силу банковской гарантии банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога, и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым органом в письменной форме или электронной форме по телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.

Данное определение раскрывает сущность банковской гарантии как способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налога при помощи раскрытия содержания обязанности непосредственно самого гаранта (т.е. банка). Эта сущность состоит в субсидиарной по своему характеру обязанности банка исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающейся суммы налога и соответствующих пеней [1, с. 139].

При этом банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

- банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;

- банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

- срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ;

- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней, если иное не предусмотрено НК РФ;

- банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена банковской гарантией, в порядке и сроки, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.

Банковская гарантия может быть предоставлена не любым банком, но только тем, который включен в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения. Перечень ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации, и подлежит размещению на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.

Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Хотя последствия пропуска этого срока прямо не закреплены, анализ положений ст. 74.1 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что в случае неисполнения гарантом требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган вправе приступить к реализации своего полномочия по взысканию налога в принудительном порядке [1, с. 143].

Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

Указанные выше требования применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате сборов, пеней, штрафов.

Список литературы:

1. Брызгалин А.В., Королева М.В., Ильиных Д.А., Ермаков Е.А., Митрофанова И.А., Тлисов А.Б., Леонова О.А., Титов Е.Е. Анализ основных положений летних законов о налогах (N 134-ФЗ, N 158-ФЗ, N 248-ФЗ) // Налоги и финансовое право. 2013. N 8. С. 58 - 236.

Безнадежные долги по налогам

В соответствии с п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или взыскание) которых оказались невозможными в случаях:

- ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

- смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 Налогового кодекса РФ - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке, не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела о банкротстве;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Указанный перечень был закреплен в Налоговом кодексе РФ только в 2010 г., ранее действовавшая редакция устанавливала лишь, что недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в установленном порядке.

Налоговый кодекс РФ закрепляет право субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований устанавливать дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, также задолженности по пеням и штрафам по указанным налогам.

А.В. Красюков указывает, что вполне оправданно рассматривать процедуру признания долга по налогам безнадежным к взысканию и списания в качестве макропроцедуры, состоящей из двух микропроцедур: принятие решения о признании долга безнадежным к взысканию и списании и реализации данного решения [1, с. 136].

Налоговый кодекс РФ определяет органы, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию. К таким органам в зависимости от основания признания долга по налогам безнадежным относятся: налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица либо по месту учета налогоплательщика или налогового агента, а также таможенные органы (по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Списание безнадежных долгов по налогам можно рассматривать как правовой институт, реализующий правомочие государства (муниципального образования) на отказ от взыскания налогового долга, являющийся инструментом налоговой политики, посредством которого оно производит самоограничение интереса в получении дохода и конкретизацию налогового потенциала путем выделения из него безнадежных долгов и перераспределения соответствующей части бремени публичных расходов [1, с. 95].

Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (в ред. от 27.08.2014) был утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням штрафам и процентам.

Список литературы: