Список литературы:

1. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Двойное налогообложение и уклонение от уплаты налогов как проблемы международного характера // Все для бухгалтера. 2007. N 10(202). С. 30 - 40.

2. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М.: ЮрИнфо, 2007. 352 с.

3. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. Е.М. Ашмариной. М.: КНОРУС, 2011. 240 с.

4. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. 8-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2007. 939 с.

5. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного планирования. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2005. 386 с.

6. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2014. 304 с.

7. Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. 824 с.

8. Lang M. Introduction to the Law of Double Taxation Conventions. Wien: Linde Verlag Wein Ges.m.b.H., 2010. 222 p.

9. International Tax Glossary / Amsterdam: IBFD Publications BV, 2010. Revised 6th edition. 550 p.

10. OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, condensed version - 2010 and Key Tax Features of Member countries 2011 // Amsterdam, IBFD, 2011. 864 p.

Деофшоризация

В последние годы все большее внимание стало уделяться противодействию уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций. И хотя данная проблема далеко не нова, столь пристальное внимание она получила после того, как в Послании к Федеральному Собранию 12 декабря 2012 г. Президент Российской Федерации обозначил необходимость разработки системы мер по деофшоризации российской экономики, в том числе указал на необходимость "добиваться прозрачности офшоров, раскрытия налоговой информации, как это делают многие страны в ходе переговорного процесса с офшорными зонами и подписания соответствующих соглашений" [1].

С 2012 г. в Основных направлениях налоговой политики, утверждаемых Правительством РФ, противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций выделено в отдельное направление планируемых к реализации мер.

В нормативно-правовой литературе отсутствует понятие деофшоризации. А.С. Захаров определяет деофшоризацию как проведение государством комплекса мероприятий в законодательной, правоприменительной и информационной областях для снижения или исключения впоследствии вовлеченности в национальный хозяйственный оборот резидентов под видом иностранных лиц или с использованием иностранных правовых конструкций, преследующих преимущественно незаконные или недобросовестные цели [3].

Деофшоризация - это снижение роли офшорного фактора в российском бизнесе, т.е.:

1) уменьшение количества офшоров, используемых российским бизнесом;

2) уменьшение в количественном и стоимостном выражении товарных и денежных потоков, проходящих из России и в Россию через офшоры [6].

Таким образом, деофшоризация - комплекс государственных мероприятий, направленных на повышение прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, перемещение под юрисдикцию Российского государства экономических операций и процессов управления активами и российскими предприятиями, осуществляемых преимущественно в интересах российских бизнесменов и (или) под их контролем, обеспечение выполнения законодательно установленных ограничений на деятельность нерезидентов в стратегически важных отраслях экономики, противодействие уклонению от налогообложения в Российской Федерации с помощью офшорных компаний и повышение привлекательности российской экономики.

Офшор - это страна или юрисдикция, в которой низкие или нулевые налоги, где слишком выгодно и удобно создавать компанию или холдинг, для того чтобы выводить прибыли и управлять денежными потоками [5]. Более подробно содержание данного понятия рассмотрено при изложении термина "низконалоговые юрисдикции".

В качестве примеров незаконных и недобросовестных целей использования офшоров или иностранных компаний и правовых конструкций А.С. Захаров приводит:

- уклонение от налогообложения;

- аккумулирование безналоговых доходов вне фискальной юрисдикции государства налогового резидентства;

- выдача себя за иностранное лицо для совершения мошеннических действий или нарушения прав третьих лиц и др.

К законным целям использования офшоров или иностранных компаний и правовых конструкций А.С. Захаров относит:

- создание совместных предприятий с иностранным партнером;

- оптимизация структуры владения и функционирования группы с иностранным капиталом;

- создание специальных инструментов защиты и наследования имущества;

- благотворительная деятельность и др.

Существуют различные антиофшорные механизмы. К последним, в частности, можно отнести:

- увеличение объема информационного обмена между странами;

- введение офшорного сбора, при котором любые перечисления офшорным компаниям автоматически облагаются сбором;

- правила определения налогового резидентства компании не только по месту регистрации, но и по месту управления;

- правила иностранной контролируемой компании;

- запрет на полный вычет затрат по операциям с офшорными компаниями [8, с. 34 - 35].

В России уже введены и успешно применяются антиофшорные механизмы, соответствующие рекомендациям ОЭСР глобального характера: регулирование трансфертного ценообразования, правило контролируемой задолженности ("тонкой капитализации"), ведение так называемого национального "черного списка" офшоров, осуществление финансового мониторинга и валютного контроля международных сделок. Продолжается переговорный процесс с офшорными юрисдикциями для уточнения и приведения в соответствие с актуальной позицией ОЭСР положений об обмене информацией в международных налоговых соглашениях [7, с. 102 - 103].

Среди значительных шагов по деофшоризации экономики страны следует назвать пересмотр с 1 января 2014 г. российских правил удержания налога у источника по так называемым каскадным выплатам в пользу иностранных получателей по российским ценным бумагам, что служит цели обеспечения прозрачности офшоров [7, с. 103].

19 марта 2014 г. Министерство финансов РФ опубликовало законопроект, направленный на установление правил контролируемых иностранных компаний (КИК), налогового резидентства организаций, а также налогообложения прибыли от косвенной продажи недвижимого имущества. В момент опубликования законопроект являлся одним из основных инструментов реализации взятого руководством страны курса на деофшоризацию экономики [2].

27 мая 2014 г. на сайте Минфина появился доработанный текст законопроекта. В законопроекте появилось понятие "бенефициарный собственник" и "белый" список, в отношении которого не будут действовать антиофшорные правила [4].

23 июня 2014 г. прошла встреча у Председателя Правительства России Д.А. Медведева с участием Минфина России, Минэкономразвития и РСПП, по результатам которого было принято решение до 30 июня доработать в интересах бизнеса правила о контролируемых иностранных компаниях.

В итоге 18 ноября 2014 г. Государственной Думой был принят Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".

Институт налогообложения прибыли КИК является сравнительно новым для российской налогово-правовой доктрины, однако представляет собой один из значимых элементов противодействия уклонению от налогообложения с помощью низконалоговых юрисдикций. Наличие в законодательстве государства правил КИК позволяет ему распространять свою налоговую юрисдикцию на доход собственных резидентов, получаемый от участия в контролируемых ими иностранных компаниях.

Соответственно, одной из целей введения в национальное законодательство правил КИК является предотвращение вывода доходов участников таких компаний под действие низконалоговых юрисдикций. Механизм действия таких правил заключается в том, что прибыль иностранной контролируемой компании или ее часть может рассматриваться в целях налогообложения как доход участников этой компании (организаций-резидентов или физических лиц). При этом правила КИК позволяют облагать такой доход по методу начисления (т.е. в том налоговом периоде, в котором прибыль получена контролируемой иностранной компанией, а не в том периоде, в котором доход переведен в налоговую юрисдикцию участника такой компании).

В соответствии со ст. 25.13 Налогового кодекса РФ в редакции указанного выше Федерального закона контролируемой иностранной компанией, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом РФ;

2) контролирующими лицами организации являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и (или) физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

Контролирующим лицом организации (включая иностранную структуру без образования юридического лица) признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.