• 710 «Комісійні витрати»;

• 718 «Комісійні витрати за операціями з філіями банку».

Сплата банком комісійних витрат за одноразовими послугами (якщо кошти сплачені у звітному періоді, у якому послуги фактично отримані) супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

Д-т Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71

К-т 1200, 1500, 1600;

Під час нарахування комісійних та інших витрат:

Д-т Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71

К-т 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування»

3678 «Інші нараховані витрати».

Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Д-т 3670, або 3678

К-т 1200, 1500, 1600.

У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Д-т Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71

К-т 1200, 1500, 1600.

Попередня оплата (аванс) комісійних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т 3500 «Витрати майбутніх періодів»

К-т 1200, 1500, 1600.

Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки:

Д-т Рахунки для обліку комісійних витрат за розділом 71, або 3670, чи 3678 (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування)

К-т 3500 «Витрати майбутніх періодів».

4. Облік результатів від торговельних операцій банку

Результати від торговельних операцій банку обліковуються за рахунками 6 класу, 62 розділу «Результат від торговельних операцій» 620 групи, а саме:

• 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;

• 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;

• 6209 «Результат від торговельних операцій з похідними фінансовими інструментами».

Усі зазначені вище рахунки є активно пасивними. За кредитом цих рахунків відображаються прибутки та позитивні курсові різниці від переоцінки, а за дебетом — збитки від торгівлі фінансовими інструментами та негативні курсові різниці від переоцінки.

5. Облік загальних адміністративних витрат

Облік загальних адміністративних витрат банку здійснюється за рахунками 74 розділу «Загальні адміністративні витрати» Плану рахунків. Даний розділ охоплює 7 груп рахунків, а саме:

• 740 «Витрати на утримання персоналу»;

• 741 «Сплата податків та інших обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»;

• 742 «Витрати на утримання основних засобів і нематеріальних активів»;

• 743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати»;

• 744 «Витрати на телекомунікації»;

• 745 «Інші адміністративні витрати»;

• 749 «Інші витрати».

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов’язкових зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку.

У бухгалтерському обліку банку витрати на утримання персоналу відображаються такими бухгалтерськими проводками:

• нарахування заробітної плати працівникам банку протягом місяця:

Д-т 7400 «Основна і додаткова заробітна плата»

К-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;

• нарахування матеріальної допомоги та інших соціальних виплат:

Д-т 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати»

К-т 3652;

• нарахування інших витрат на утримання персоналу:

Д-т 7409 «Інші витрати на утримання персоналу»

К-т 3652;

• на суму раніше виплаченої заробітної плати та інших виплат штатним та позаштатним працівникам банку:

Д-т 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»

К-т 3652.

Виплата нарахованої заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Д-т 3652

К-т 1001, 1002, або 2620, або 2625.

Нарахування відпускних відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

• якщо період відпустки повністю збігається із звітним місяцем:

Д-т 7400

К-т 3654 «Нараховані відпускні до сплати»;

• якщо період відпустки припадає на різні місяці:

Д-т 7400 — на суму, що належить до поточного місяця,

Д-т 3500 — на суму, що належить до наступного місяця

К-т 3652, 3654.

На суму відпускних, що були раніше визнані як витрати майбутніх періодів, у поточному місяці здійснюється така проводка:

Д-т 7400 К-т 3500.

Банки можуть створювати забезпечення під відпускні, щомісячно здійснюючи відрахування. При цьому на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат виконується така проводка:

Д-т 7400

К-т 3658 «Забезпечення оплати відпусток».

У випадку створення банком забезпечення під відпускні на суму визнаних у звітному місяці відпускних здійснюється така проводка:

Д-т 3658 К-т 3652, 3654.

Виплата відпускних відображається в обліку такими проводками:

Д-т 3652, 3654

К-т 1001, 1002, або 2620, або 2625.

Нарахування податків і обов’язкових зборів, пов’язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т 7401 «Внески, збори на обов’язкове державне пенсійне та соціальне страхування»,

Д-т 3500 — на суму сплачених у поточному місяці відпуск них, що належать до майбутніх періодів

Д-т 3559 Д-т 3652

К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».

На суму виплат, що були раніше визнані як дебіторська заборгованість та витрати майбутніх періодів у поточному місяці у бухгалтерському обліку, здійснюються такі проводки:

Д-т 7400, 7401, 7403, 7409 «Інші витрати на утримання персоналу»,

К-т 3500, 3559.

Утримання з працівників банку на користь третіх осіб відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т 3652

К-т 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб».

Сплата нарахованих податків, обов’язкових зборів і платежів, пов’язаних з оплатою праці, та утримання з працівників банку на користь третіх осіб в бухгалтерському обліку відображається такими проводками:

Д-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток», або

3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток» — за умови авансових платежів

3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб»

К-т Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки

Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або

3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або

3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами»

К-т 1001, або 1002, або 2625.

Згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками:

Д-т 7431 «Господарські витрати», або

7433 «Інші експлуатаційні витрати», або

7452 «Витрати на відрядження», або

7454 «Представницькі витрати»

К-т 3550, 3551, 3559.

Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом супроводжується такою проводкою:

Д-т 1001, 1002

К-т 3550, 3551, 3559.

У разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Д-т 7431, 7433, 7452, 7454.

К-т 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або

3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»

3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».

Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансового звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Д-т 3650, 3651, 3659.

К-т 1001, або 1002, 2625.

Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгованості групи 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку».

Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

• у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами:

Д-т 3500 «Витрати майбутніх періодів»,

3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»

К-т Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;

• на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами:

Д-т 7455 «Витрати на маркетинг та рекламу»

К-т 3500,3519.

Експлуатаційні та інші витрати, пов’язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

• авансові платежі згідно з умовами договору:

Д-т 3500, 3519

К-т Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;

• визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов’язаних з діяльністю банку у відповідному звітному періоді:

Д-т Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749

К-т 3500 «Витрати майбутніх періодів»,

3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»,

3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,

3678 «Інші нараховані витрати» — за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат;

• перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т 3678 «Інші нараховані витрати»

К-т 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,

К-т Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.

Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов’язкових платежів), що справляються згідно із Законом України «Про систему оподаткування» відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:

• нарахування податку на землю:

Д-т 7411 «Податок на землю»

К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;

• нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:

Д-т 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;

К-т 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;

• нарахування інших податків та зборів (обов’язкових платежів), крім податку на прибуток:

Д-т 7419 «Сплата інших податків та обов’язкових платежів, крім податку на прибуток»

К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;

• сплата податків і зборів (обов’язкових платежів):

Д-т 3622, 3623

К-т Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.