2. Облік процентних доходів і витрат банку

Процентні доходи та витрати, як правило, становлять найбільшу питому вагу у загальній сумі банківських доходів та витрат. У зв’язку з цим їх правильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності має важливе значення для банку.

Згідно з Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, процентні доходи і витрати визнаються та оцінюються за методом ефективної ставки відсотка.

Розрахунковий період для нарахування процентних доходів (витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства України.

Процентні доходи банків обліковуються за рахунками 60 розділу «Процентні доходи» таких груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

• 600 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в Національному банку України»;

• 601 «Процентні доходи за коштами, що розміщені в інших банках»;

• 602 «Процентні доходи за кредитами, що надані суб’єктам господарювання»;

• 603 «Процентні доходи за кредитами, що надані органам державної влади»;

• 604 «Процентні доходи за кредитами, що надані фізичним особам»;

• 605 «Процентні доходи за цінними паперами»;

• 608 «Процентні доходи за операціями з філіями банку»;

• 609 «Інші процентні доходи».

В загальному, нарахування процентних доходів за операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Д-т Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60.

Амортизація дисконту за фінансовими активами відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими активами

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60;

У випадку амортизації премії:

Д-т Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60

К-т Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими активами;

Отримання нарахованих процентних доходів:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів або поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші

К-т Рахунки для обліку % нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

У випадку надходження коштів за операціями, за якими визнання процентного доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за розділом 60;

У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів 1, 2, 3 класів. При цьому виконується проводка:

Д-т Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3

К-т Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така проводка:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші

К-т Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.

Процентні витрати обліковуються банками у 70 розділі «Процентні витрати» наступних груп Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

700 «Процентні витрати за коштами, що отримані від Національного банку України»;

701 «Процентні витрати за коштами, що отримані від інших банків»;

702 «Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарювання»;

703 «Процентні витрати за коштами бюджету і позабюджетних фондів України»;

704 «Процентні витрати за операціями з фізичними особами»;

705 «Процентні витрати за цінними паперами власного боргу»;

706 «Процентні витрати за кредитами, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій»;

707 «Процентні витрати за операціями з небанківськими фінансовими установами»;

708 «Процентні витрати за операціями з філіями банку»;

709 «Інші процентні витрати».

Нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами в національній валюті супроводжується такими проводками:

Д-т Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70

К-т Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.

Амортизація дисконту за фінансовими зобов’язаннями відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70

К-т Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за фінансовими зобов’язаннями;

Амортизація премії за фінансовими зобов’язаннями супроводжується такими бухгалтерськими проводками:

Д-т Рахунки для обліку неамортизованої премії за фінансовими зобов’язаннями

К-т Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70;

Під час сплати коштів відповідно до умов договору на дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Д-т Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3;

К-т 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші

У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Д-т Рахунки для обліку процентних витрат за розділом 70

К-т 1001, 1002, 1200, 1500, 2600, 2620, 2650 та інші