Типова структура статей балансу
Актив |
Зобов’язання |
1. Грошові кошти та еквіваленти |
18. Кошти банків |
2. Торгові ЦП |
19. Кошти клієнтів |
3. Інші ЦП за справедливою вартістю через фінансовий результат |
20. Боргові ЦП, емітовані банком |
4. Кошти в інших банках |
21. Інші залучені кошти |
5. Кредити клієнтів |
22, 23 Зобов’язання з податку на прибуток |
6. ЦП на продаж |
24. Резерв за зобов’язаннями |
7. ЦП до погашення |
25, 26 Інші зобов’язання |
8. Інвестиції в асоційовані та довірчі компанії |
27. Субординований борг |
9. Інвестиційна нерухомість |
28. Зобов’язання, пов’язані з довгостроковими активами на продаж |
10. 11. Активи з податку на прибуток |
Капітал |
12. Гудвіл |
30. Статутний капітал |
13. Основні засоби та нематеріальні активи |
31. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
14, 15. Інші активи |
32. Резервні та інші фонди |
16. Довгострокові активи на продаж |
34. Часка меншості |
Облікова формула бухгалтерського балансу фіксує взаємозв’язок, що існує між його елементами:
Активи = Зобов’язання + Капітал + (Доходи – Витрати).
Діяльність банку оцінюється у Звіті про фінансові результати. Звіт про фінансові результати надає інформацію про доходи і витрати, а також фінансовий результат господарської діяльності банку за певний звітний період. Складання цього звіту ґрунтується на принципах нарахування та відповідності. Базовими елементами звіту є доходи і витрати.
Облікова формула звіту про фінансові результати:
Доходи – Витрати = Фінансовий результат.
Доходи – це збільшення майбутніх економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу чи зростання активів, або зменшення зобов’язань, що приводять до збільшення власного капіталу.
Витрати – зменшення майбутніх вигод у звітному періоді у формуванні відпливу чи використання активів, або виникнення заборгованості, що призводять до зменшення власного капіталу.
Прибуток (чи збиток) – економічний показник діяльності банку.
Перевага доходів над витратами означає, що банк отримав прибуток. Якщо ж витрати переважають над доходами, банк зазнає збитків. Інформація про кінцевий фінансовий результат відображається в балансі в розділі «Власний капітал».
Класифікація банківських бухгалтерських рахунків
Вся сукупність бухгалтерських рахунків може бути поділена на балансові та позабалансові (рис.1.2).
Балансові рахунки бувають постійними і тимчасовими.
Постійні рахунки мають залишок на кінець звітного періоду. На їх основі складається баланс банку. Серед них виділяють рахунки активів, зобов’язань, власного капіталу, а також контрарні рахунки.
Контрарні рахунки — це рахунки бухгалтерського обліку, показники яких використовуються для регулювання оцінки об’єктів обліку, які відображені в інших рахунках. Контрарні рахунки поділяються на контрпасивні і контрактивні.
Контрактивні рахунки — це контрарні рахунки, які використовуються для регулювання показників активних рахунків. Відображення операцій за цими рахунками здійснюється за методами відображення операцій за пасивними рахунками.
Контрпасивні рахунки — це контрарні рахунки, які використовуються для регулювання показників пасивних рахунків. Відображення операцій за цими рахунками здійснюється за методами відображення операцій за активними рахунками.
Особливістю контрарних рахунків є те, що в балансі вони відображаються зі знаком «–»; контрпасивні рахунки — у складі пасивів, а контрактивні — у складі активів. Така методика дозволяє достовірно оцінювати окремі статті активів і пасивів.
Тимчасові балансові рахунки призначені для обліку витрат і доходів.
Рахунки витрат — це активні рахунки, а рахунки доходів — це пасивні рахунки. Наприкінці звітного періоду залишки за цими рахунками переносяться на рахунок фінансового результату, після чого ці рахунки закриваються.
Позабалансові рахунки поділяються на активні, пасивні та контррахунки. Позабалансовий рахунок активний, якщо, при переведенні його на баланс дебетується балансовий рахунок. Позабалансовий рахунок пасивний, якщо, при переведенні його на баланс кредитується балансовий рахунок.
Контррахунки є умовними і використовуються як технічні для реалізації методу подвійного запису.
Рис. 1.1. Класифікація бухгалтерських рахунків банку