5. Облік цінних паперів, що утримуються в портфелі банку до погашення

Придбання цінних паперів у портфель банку до погашення

Придбані в портфель до погашення цінні папери відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків:

• 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

• 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами:

Д-т Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214

К-т Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.

Якщо боргові цінні папери в портфель до погашення були придбані з дисконтом, то він обліковується окремо за такими рахунками:

• 1426 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 1446 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, емітованими НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 3216 «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжується такими проводками:

Д-т 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

К-т 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту

К-т 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.

Премія за борговими цінними паперами, що придбані у портфель до погашення обліковується за такими рахунками:

• 1427 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 1447 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, емітованими НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 3217 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання боргових цінних паперів з премією в портфель до погашення відображається в обліку на дату розрахунку такими проводками:

Д-т 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Д-т 1427, 1447, 3217 — на суму премії

К-т 1200, 1500, 2600 — на суму собівартості.

У разі придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами, їх сума обліковується окремо за такими рахунками:

• 1428 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 1448 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

Придбання банком купонних цінних паперів з накопиченими процентами на дату розрахунку супроводжується такими проводками:

Д-т 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Д-т 1428, 1448, 3218 — на суму накопичених процентів

Д-т 1427, 1447, 3217 — на суму премії, або К-т 1426, 1446, 3216 — на суму дисконту

К-т 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).

За цінними паперами в портфелі до погашення банк визнає процентні доходи, у тому числі у вигляді амортизації дисконту (премії) із застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки відсотка.

Нарахування процентів, які мають бути сплачені емітентом, за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона і відображається такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 1428, 1448, 3218

К-т Рахунки з обліку процентних доходів за цінними паперами 6051, 6053, 6055.

У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Д-т 1200, 1500, 2600

К-т 1428, 1448, 3218.

Амортизація дисконту за цінними паперами в портфелі банку до погашення відображається в обліку такою проводкою:

Д-т 1426, 1446, 3216

К-т 6051, 6053, 6055.

Амортизація премії за цінними паперами в портфелі банку до погашення супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 6051, 6053, 6055.

К-т 1427, 1447, 3217.

У разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені за рахунками:

• 1429 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення»;

• 3219 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення».

На суму прострочених нарахованих процентних доходів за цінними паперами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Д-т 1429, 3219

К-т 1428, 3218.

Часткове або повне погашення емітентом заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами супроводжується проводкою:

Д-т 1200, 1500, 2600

К-т 1429, 3219.

Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення

У разі погашення цінних паперів з настанням строку виконуються такі проводки:

Д-т 1200,1500, 2600

К-т 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

К-т 1428, 1448, 3218 — на суму нарахованих процентів.

У разі погашення цінних паперів, за якими були створені резерви, з настанням строку здійснюються такі проводки:

Д-т 1200, 1500, 2600

Д-т Рахунки з обліку резервів 1491, 1493, 3290, 3291

К-т 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214 — на суму номіналу

Д-т 1426, 1446, 3216 — на суму неамортизованого дисконту, або

К-т 1427, 1447, 3217 — на суму неамортизованої премії;

К-т 1428, 1448, 3218, 1429, 3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів.

Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д-т 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ у портфелі банку до погашення», або

3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення»

К-т 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення».

Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.