5. Облік розрахунків за дивідендами

Після прийняття рішення про виплату дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Д-т 5040 «Прибуток звітного року»

К-т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами».

На дату виплати дивідендів банком виконується проводка:

Д-т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»

К-т 1001, 1200, 2600, 2620.

Контрольні питання

1. Дайте визначення власного капіталу.

2. Від яких двох факторів залежить структура власного капіталу банку?

3. Що входить до складу основного і додаткового капіталу банку?

7. Де зберігаються кошти, що вносяться учасниками банку до державної реєстрації і після державної реєстрації банку?

9. Охарактеризуйте рахунки, за якими обліковується статутний капітал банку.

10. Які бухгалтерські проводки здійснюються при формуванні статутного капіталу після державної реєстрації банку?

11. У яких випадках виникають емісійні різниці і за яким рахунком вони обліковуються?

12. Розкрийте методику обліку викупу власних акцій банку, їх подальшого перепродажу та анулювання.

Рекомендована література:

Л. 2; Л. 13 с. 162-174; Л. 14 с. 35-47; Л. 15 с. 52-67; Л. 17 с. 275-286.

Тема 9. Облік операцій з цінними паперами План

1. Поняття фінансових інвестицій та їх класифікація.

2. Методологічні засади бухгалтерського обліку фінансових інвестицій.

3. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку.

4. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж.

5. Облік цінних паперів в портфелі банку до погашення.

6. Облік інвестицій в асоційовані компанії.

7. Облік інвестицій в дочірні компанії.

1. Поняття фінансових інвестицій та їх класифікація

Фінансові інвестиції — це активи, які утримуються інвестором з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора. До таких активів зазвичай відносяться цінні папери, зокрема, акції, облігації, депозитні сертифікати.

Велика різноманітність фінансових інвестицій дозволяє класифікувати їх за певними ознаками. З позиції бухгалтерського обліку фінансові інвестиції можна класифікувати за:

• термінами вкладень;

• економічною природою цінних паперів, у які інвестуються кошти;

• ступенем впливу і контролю;

• можливістю визначення справедливої вартості цінних паперів, у які інвестовані кошти (рис. 1).

У Законі України «Про цінні папери і фондовий ринок» дається таке визначення цінних паперів:

Пайові цінні папери — цінні папери, які посвідчують участь їх власника у статутному капіталі, надають власнику право на участь в управлінні емітентом (крім сертифікатів фондів операцій з нерухомістю) і отримання частини прибутку, зокрема у вигляді дивідендів, та частини майна у разі ліквідації емітента. До пайових цінних паперів відносяться: акції; інвестиційні сертифікати; сертифікати фондів операцій з нерухомістю.

Боргові цінні папери — цінні папери, що посвідчують відносини позики і передбачають зобов’язання емітента сплатити у визначений строк кошти відповідно до зобов’язання.

Іпотечні цінні папери — цінні папери, випуск яких забезпечено іпотечним покриттям (іпотечним пулом) та які посвідчують право власників на отримання від емітента належних їм коштів. До іпотечних цінних паперів відносяться: іпотечні облігації; іпотечні сертифікати; заставні.

Приватизаційні цінні папери — цінні папери, які посвідчують право власника на безоплатне одержання у процесі приватизації частки майна державних підприємств, державного житлового фонду, земельного фонду.

Похідні цінні папери — цінні папери, механізм випуску та обігу яких пов’язаний з правом на придбання чи продаж протягом строку, встановленого договором, цінних паперів, інших фінансових та/або товарних ресурсів.

У бухгалтерського обліку банків України інвестиції в цінні папери класифікуються таким чином:

• цінні папери в торговому портфелі банку;

• цінні папери в портфелі банку на продаж;

• цінні папери в портфелі банку до погашення;

• інвестиції в асоційовані компанії;

• інвестиції в дочірні компанії.

У торговому портфелі обліковуються цінні папери, придбані банком для перепродажу та переважно з метою отримання прибутку від короткотермінових коливань їх ціни або дилерської маржі.

У портфелі цінних паперів на продаж обліковуються акції, інші цінні папери з нефіксованим прибутком та боргові цінні папери.

У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, а також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери відносяться до портфеля до погашення, якщо банк має намір та змогу утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

До інвестицій в асоційовані та дочірні компанії належать акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком емітентів, які відповідають визначенням асоційованої або дочірньої компанії банку, за винятком таких цінних паперів, що придбані та/або утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.

Рис. 1. Класифікація фінансових інвестицій з позиції бухгалтерського обліку за термінами вкладень

Асоційована компанія (підприємство) — це компанія, у якій інвестор має суттєвий вплив і яка не є ні дочірньою компанією, ні спільним підприємством інвестора. Суттєвий вплив передбачає, що інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20 % або більше голосів об’єкта інвестування.

Дочірня компанія (підприємство) — це компанія, яку контролює інша компанія (відома як материнська компанія). Контроль передбачає, що материнська компанія (банк) прямо або через дочірні компанії володіє більше ніж 50 % голосів об’єкта інвестування.