7. Облік гудвілу

Згідно з ПКУ, гудвіл – це нематеріальний актив, вартість якого визначається як різниця між балансовою вартіс­тю активів підприємства та його звичайною вартістю як цілісного майнового комплек­су, що виникає внаслідок використання кращих управлінських якостей, домінуючої позиції на ринку товарів (робіт, послуг), нових технологій тощо.

Зауважимо, що гудвіл – це унікальний нематеріальний актив, оскільки його вартість не може бути прямо пов’язана з будь-якими конкретними ідентифікованими правами та є невіддільним від компанії вцілому. Гудвіл представляє унікальну вартість банку (підприєм­ства) вцілому, яка перевищує всі його матеріальні і нематеріальні активи. Гудвіл може виникати від репутації банку (підприємства), його клієнтури, кваліфікованих працівників та керівництва, вигідного ділового розташування та будь-яких інших унікальних характе­ристик банку (підприємства), які не можуть бути віднесені до якогось конкретного активу.

Гудвіл виникає в результаті придбання іншого банку (підприємства). Оскільки гудвіл не може бути відділений від банку (підприємства), то неможливо, щоб покупець придбав без гудвілу цілий банк (підприємство) чи його значну частину.

Розрізняють позитивний та негативний гудвіл.

Позитивний гудвіл виникає у разі перевищення вартості придбання над часткою по­купця в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань на да­ту придбання.

Негативний гудвіл виникає, якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів (придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань) перевищує вартість придбання інвестиції на дату придбання.

Ідентифікованими активами та зобов’язаннями є придбані активи та зобов’язання, що на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу. Чистими акти­вами є активи банку за вирахуванням його зобов’язань.

Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних ак­тивів банків України гудвіл, придбаний у результаті об’єднання, відображається в облі­ку банку-покупця. У разі поетапного придбання гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, що визнаються на кожному етапі на дату придбання. Придбані покупцем ідентифіковані активи та зобов’язання визнаються окремо на дату придбан­ня та відображаються за їх справедливою вартістю.

Якщо придбання здійснюється шляхом передавання інших активів або прийняття на себе зобов’язання, то вартість дорівнює справедливій вартості на дату придбання активів або зобов’язань, наданих покупцем в обмін на контроль за чистими активами іншого банку (підприємства), збільшеній на суму витрат, які безпосередньо пов’язані з їх придбанням. Після визнання ідентифікованих активів і зобов’язань у балансі покупця всі подальші зміни, що пов’язані з їх оцінкою, не призводять до додаткового визнання нового позитивного чи негативного гудвілу.

Позитивний гудвіл обліковується за собівартістю з урахуванням зменшення ко­рисності.

Під час виникнення негативного гудвілу банк має перевірити правильність іденти­фікації та оцінки ідентифікованих активів і зобов’язань, а також оцінку вартості при­дбання. На дату придбання банк має визнати негативний гудвіл у повній сумі доходом звітного періоду і відобразити за рахунком 6499 «Інші доходи».

Позитивний гудвіл, що виникає в банку-покупця в результаті придбання іншої ком­панії чи шляхом об’єднання компаній відображається в бухгалтерському обліку за актив­ним рахунком 4321 «Гудвіл». За дебетом цього рахунку проводяться суми вартості гудвілу, що виникає в покупця в результаті придбання іншої компанії, шляхом об’єднання ком­паній. За кредитом рахунку проводяться суми втрат від зменшення корисності гудвілу.

Позитивний гудвіл, що виникає в банку-покупця в результаті придбання іншої ком­панії чи шляхом об’єднання компаній, відображається в бухгалтерському обліку на дату придбання такими проводками:

1. Д-т 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ» — на суму платежу з придбання активів;

2) Д-т Рахунки активів — на суму придбаних активів

Д-т 4321 «Гудвіл» — на суму позитивного гудвілу

К-т Рахунки зобов’язань — на суму придбаних зобов’язань

К-т 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів».

Визнання зменшення корисності гудвілу відображається в обліку так:

Д-т 7499 «Інші витрати»

К-т 4321 «Гудвіл».

Контрольні питання

1. Дайте визначення основних засобів і нематеріальних активів.

2. На які групи з позиції обліку класифікуються основні засоби і нематеріальні активи.

3. За яких умов об’єкт основних засобів визнається активом?

4. З чого складається первісна вартість придбаного об’єкта основних засобів?

5. Які витрати включає первісна вартість створених необоротних активів?

6. Як відображаються в обліку витрати на поліпшення необоротних активів та витрати на підтримання їх у придатному для використання стані?

7. Які методи нарахування амортизації необоротних активів можуть використовувати банки?

8. Який метод нарахування амортизації є найбільш розповсюдженим і чому?

9. У чому полягають особливості нарахування амортизації нематеріальних активів?

10. Що таке гудвіл і в яких випадках він виникає?

11. За якими рахунками бухгалтерського обліку банку обліковується позитивний та негативний гудвіл?

Рекомендована література

Л. 1; Л. 7; Л. 8; Л. 14 с. 422-460; Л. 15 с. 369-412; Л. 16 с. 253-266.