3. Облік строкових депозитів клієнтів банку

Для обліку коштів суб’єктів господарювання, залучених банком на строкові вклади у Плані рахунків передбачена 261 група «Строкові кошти суб’єктів господарювання», коштів фізичних осіб — 263 група «Строкові кошти фізичних осіб», а коштів небанківських фінансових установ — 265 група «Кошти небанківських фінансових установ».

На дату залучення коштів клієнтів на строкові вклади (депозити) банк здійснює таку проводку:

• на суму коштів, залучених від суб’єктів господарювання:

Д-т 2600

К-т 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання»,

2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання»;

• на суму коштів, залучених від фізичних осіб:

Д-т 1001, або 1002, або 2620

К-т 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або

2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб».

У разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, банк одразу визнає прибуток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

• на суму вкладу (депозиту):

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);

• на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю:

Д-т 2616 «Неамортизований дисконт за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

2636 «Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб»

К-т 6398 «Дохід під час первісного визнання фінансових зобов’язань за вартістю, вищою/нижчою, ніж справедлива».

У разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, банк одразу визнає збиток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

• на суму вкладу (депозиту):

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);

• на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю:

Д-т 7398 «Витрати під час первісного визнання фінансових зобов’язань за вартістю, вищою/нижчою, ніж справедлива»

К-т 2617 «Неамортизована премія за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

2637 «Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб».

Банк обліковує суму депозиту на депозитному рахунку до часу його повернення.

Проценти на строковий вклад, якщо інше не передбачено договором, нараховуються від дня, наступного за днем надходження до банку грошових коштів, до дня, який передує поверненню грошових коштів.

Для обрахування процентних витрат за залученими депозитами застосовуються такі методи визначення кількості днів:

• метод «факт/факт» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці та році;

• метод «факт/360» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

• метод «30/360» — передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році — 360, у місяці — 30.

Умови нарахування процентів за депозитами визначаються договором банківського вкладу (депозиту).

Нарахування процентних витрат в національній валюті за строковими коштами клієнтів відображається такими бухгалтерськими проводками:

• за строковими коштами суб’єктів господарювання:

Д-т 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів г-ння»

К-т 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів г-ння»;

• за строковими коштами фізичних осіб:

Д-т 7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»

К-т 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб».

Одночасно з нарахуванням процентів банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту та премії з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту.

Амортизація дисконту: Д-т 7021, або 7041 К-т 2616, або 2636;

Амортизація премії: Д-т 2617, або 2637 К-т 7021, або 7041.

Проценти за депозитом виплачуються вкладникові на його вимогу відповідно до строків, визначених у договорі банківського вкладу (депозиту).

У разі сплати процентів періодично після дати нарахування, банк здійснює такі проводки:

• за строковими коштами суб’єктів господарювання:

Д-т 2618 К-т Рахунки для обліку коштів клієнтів (2600, 2605, 2610, 2615);

• за строковими коштами фізичних осіб:

Д-т 2638 К-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів.

На дату погашення депозиту банк здійснює нарахування процентів за період з останньої дати нарахування до дати погашення.

Повернення депозитів клієнтам у визначений договором строк банк відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:

• у разі повернення депозиту суб’єкту господарювання:

Д-т 2610, або 2615 — на суму номіналу депозиту з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації

К-т 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

• у разі повернення депозиту фізичній особі:

Д-т 2630, або 2635 — на суму номіналу депозиту з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації

К-т 1001, або1002, або 2620.

Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проводки:

• у разі повернення депозиту і нарахованих процентів суб’єкту господарювання:

Д-т 2618 — на суму нарахованих процентів;

Д-т 2610, або 2615— на суму номіналу депозиту;

К-т 2600 — на суму депозиту з процентами;

• у разі повернення депозиту і нарахованих процентів фізичній особі:

Д-т 2638 — на суму нарахованих процентів;

Д-т 2630, або 2635 — на суму депозиту;

К-т 1001, або 1002, або 2620 — на суму депозиту з відсотками.

Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлено договором.

У разі дострокового повернення депозиту за вимогою вкладника банк здійснює перерахування процентів за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, якщо інше не передбачено договором.

Різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, що підлягають сплаті за зниженою ставкою, банк відносить на зменшення своїх процентних витрат. При цьому, якщо протягом дії депозитного договору проценти вкладнику не сплачувалися, то виконуються такі бухгалтерські проводки:

Д-т 2618, або 2638 — на суму нарахованих процентів за депозитом

К-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів — на суму процентів за депозитом за зниженою ставкою

К-т 7021, або 7041 — на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.

Якщо проценти сплачувалися вкладнику періодично протягом дії депозитного договору, то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за зниженою ставкою процентами повертається банку відповідно до умов договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми депозиту.