5. Облік забезпечення кредитних операцій

Основна маса банківських кредитів надається під заставу. Предметом застави можуть бути нерухомість, товарно-матеріальні цінності, цінні папери, готова продукція, сировина, дорогоцінні метали, майнові права на грошові кошти, що розміщені на вклад тощо. Вартість предмета застави визначається банком за ринковою вартістю. Загальною вимогою до розміру забезпечення за кредитною операцією є перевищення його ринкової вартості порівняно із сумою основного боргу та відсотків за ним з урахуванням обсягу можливих витрат на реалізацію застави в разі невиконання позичальником своїх зобов’язань. Застава оформляється договором застави відповідно до Закону України «Про заставу». У разі порушення заставодавцем (позичальником) умов кредитного договору банк може реалізувати об’єкти застави для задоволення своїх вимог.

Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій здійснюється протягом дії відповідного договору про забезпечення виконання зобов’язань за такими позабалансовими активними рахунками:

• 9500 «Отримана застава»;

• 9501 «Заставна за іпотечними кредитами»;

• 9503 «Застава за складськими свідоцтвами»;

• 9520 «Земельні ділянки»;

• 9521 «Нерухоме майно житлового призначення»;

• 9523 «Інші об’єкти нерухомого майна».

Застава, що отримана як забезпечення кредиту, відображається такою бухгалтерською проводкою:

Д-т Рахунки для обліку отриманої застави К-т 9900 «Контррахунок».

У разі виконання зобов’язання боржником або іншою зобов’язаною особою, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення, вартість забезпечення списується з відповідних позабалансових рахунків такими бухгалтерськими проводками:

Д-т 9900 «Контррахунок» К-т Рахунки для обліку отриманої застави.

При неповернені клієнтом кредиту і в разі задоволення вимог банку-кредитора за рахунок предмета застави в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів, коштів клієнтів, залучених вкладів (депозитів), розміщених ощадних (депозитних) сертифікатів 1001, 1200, 2600, 2605, 2610, 2615, 2620, 2625, 2630, 2635, 3320, 3330, 3340).

К-т Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами,

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів, рахунки з обліку сплачених штрафів та пені.

Одночасно списується вартість заставленого майна, що обліковувалося за позабалансовими рахунками, що супроводжується проводкою:

Д-т 9900 «Контррахунок» К-т Рахунки для обліку отриманої застави.

6. Облік операцій з формування та використання спеціальних резервів за наданими кредитами

Облік спеціальних резервів за наданими банком кредитами клієнтам здійснюється за контрактивними рахунками 24 розділу групи 240 «Резерви під заборгованість за кредитами, що надані клієнтам» а саме:

• 2400 «Резерви під кредити, що надані клієнтам та оцінюються на індивідуальній основі». За кредитом рахунку проводяться суми сформованих резервів; суми збільшення резервів. За дебетом рахунку проводяться суми зменшення резервів; суми використаних резервів у встановленому порядку.

• 2401 «Резерви під кредити, що надані клієнтам та оцінюються на портфельній основі». За кредитом рахунку проводяться суми сформованих резервів; суми збільшення резервів. За дебетом рахунку проводяться суми зменшення резервів.

Витрати банку на формування спеціальних резервів за наданими кредитами обліковуються за рахунком 7702 «Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам».

Операції з формування (збільшення) резерву за наданими кредитами супроводжуються такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 7702 К-т 2400, або 2401.

У разі сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д-т 2400, або 2401 К-т 7702.

Списання безнадійної заборгованості за кредитом за рахунок спеціального резерву відображається такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 2400 К-т Рахунки з обліку простроченої заборгованості за кредитами.

Банк обліковує списану за рахунок спеціальних резервів безнадійну заборгованість за наданим кредитом за позабалансовими рахунками до визначеного обліковою політикою банку часу з урахуванням вимог законодавства України щодо відшкодування збитків. У цьому разі здійснюється така проводка:

Д-т 9611 «Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями»

К-т 9910 «Контррахунок».

Часткове або повне погашення позичальником раніше списаної за рахунок резерву суми безнадійної заборгованості за кредитом супроводжується такими бухгалтерськими записами:

а) якщо безнадійну заборгованість за кредитом було списано за рахунок резерву в поточному році:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів К-т 7702;

б) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів

К-т 6712 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за кредитами, що надані клієнтам».

Одночасно на суму отриманого платежу здійснюється проводка:

Д-т 9910 К-т 9611.