5. Організація та облік розрахунків з допомогою платіжних карток

Платіжна картка — це спеціальний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунка платника або з відповідного рахунка банку з метою оплати вартості товарів і послуг, перерахування коштів зі своїх рахунків на рахунки інших осіб, отримання коштів у готівковій формі в касах банків через банківські автомати, а також здійснення інших операцій, передбачених відповідним договором.

Велика різноманітність платіжних карток дозволяє класифікувати їх за різними ознаками, а саме:

• тип носія електронної інформації;

• метод нанесення на картку ідентифікаційної інформації;

• тип держателів;

• типи фінансових операцій;

• функціональні характеристики (або платіжна схема).

За функціональними характеристиками (або платіжною схемою) платіжні картки поділяються на дебетові, кредитні та змішані.

Відповідно, залежно від умов, за якими здійснюються розрахунки за операціями з використанням платіжних карток, можуть застосовуватися дебетова, дебетово-кредитна та кредитна платіжні схеми.

Застосування платіжних карток передбачає наявність платіжної системи у рамках якої буде здійснюватися операція з платіжною карткою. До платіжної системи в якій використовуються платіжні картки, входять такі суб’єкти:

• емітент платіжних карток — юридична особа, що є членом платіжної системи та здійснює емісію платіжних карток;

• держатель платіжної картки — фізична особа, яка на законних підставах використовує спеціальний платіжний засіб для ініціювання переказу коштів з відповідного рахунку в банку або здійснює інші операції із застосуванням зазначеного спеціального платіжного засобу;

• розрахунковий банк — уповноважений платіжною організацією відповідної платіжної системи банк, що відкриває рахунки членам платіжної системи та бере участь у проведенні взаєморозрахунків між ними;

• еквайрингова установа (еквайр) — юридична особа, яка здійснює еквайринг, тобто діяльність щодо технологічного, інформаційного обслуговування торговців та виконання розрахунків з ними за операції, які здійснені із застосуванням платіжних карток;

• торговець — суб’єкт підприємницької діяльності, який, відповідно до договору з еквайром або платіжною організацією, приймає до обслуговування платіжні картки з метою проведення оплати вартості товарів чи послуг (включаючи послуги з видачі коштів у готівковій формі);

• процесинговий центр — юридична особа — учасник платіжної системи, яка здійснює процесинг, тобто діяльність, яка включає в себе виконання авторизації, моніторинг, збір, оброблення, зберігання й надання членам системи та розрахунковому банку платіжних повідомлень за операціями з платіжними картками.

Методика бухгалтерського обліку операцій банків з платіжними картками регламентується Правилами бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України, затвердженими постановою Правління НБУ від 8.04.2005 № 123.

У разі проведення розрахунків за придбані із застосуванням платіжної картки товари та отримані послуги в банку-еквайрі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• на суму оплати за товари (послуги), що здійснена банком-еквайром до одержання коштів від банку-емітента:

Д-т 2924 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток»

К-т 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

• на суму одержаного грошового покриття з банку-емітента:

Д-т 1200, або 1500 К-т 2924.

У разі переказу коштів торговцю за товари (послуги) після одержання коштів з банку-емітента здійснюються такі проводки:

• на суму одержаних коштів від банку-емітента:

Д-т 1200, або 1500 К-т 2924;

• на суму коштів під час зарахування їх на рахунки торговців:

Д-т 2924 К-т 2600.

Якщо банк-еквайр одночасно є банком-емітентом, то в разі переказу чи зарахування коштів торговцям за товари (послуги) здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• під час переказу:

Д-т 2605, або 2625, або 2655 К-т 2924;

• під час зарахування торговцю:

Д-т 2924 К-т 2600.

У банку-емітенті під час переказу коштів за товари (послуги) та комісійних банку-еквайру здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) Д-т 2605, або 2625, або 2655 К-т 2924;

2) Д-т 2924 К-т 1200, або 1500, або 1600.

У разі повернення держателем платіжної картки придбаного товару торговцю після здійснення трансакції торговець повертає кошти готівкою шляхом видачі їх з каси або в безготівковій формі шляхом переказу коштів на картрахунок.

Під час переказу коштів на картрахунок за повернений товар у банку-еквайрі, який одночасно є банком-емітентом, здійснюється така проводка:

Д-т 2600 К-т 2605, або 2625, або 2655.

Під час переказу коштів на картрахунки в інший банк-емітент у банку-еквайрі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

1) Д-т 2600 К-т 2924;

2) Д-т 2924 К-т 1200, або 1500, або 1600.

Рекомендована література

Л. 8; Л 13 с. 50-64; Л. 14 с. 65-79; Л. 15 с. 69-117; 216-227; Л.16 с. 46-66.

Контрольні питання

1. Відкриття банками рахунків клієнтів та використання коштів за ними.

2. Облік розрахунків із застосуванням платіжних доручень.

3. Облік безготівкових розрахунків чеками.

4. Облік розрахунків акредитивами.

5. Облік розрахунків платіжними вимогами-дорученнями.

6. Облік розрахунків платіжними вимогами.

7. Облік розрахунків за допомогою систем дистанційного обслуговування.

8. Облік коштів за операціями з емісії та видачі банківської платіжної картки.

9. Внесення коштів на картрахунки юридичних і фізичних осіб.

10. Бухгалтерський облік операцій з видачі готівкових коштів із використанням платіжних карток.