8. Облік надлишків та недостач готівки в касі банку.

У разі виявлення надлишків або недостач під час проведення касових операцій, а саме: завершення операційного дня, в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії), перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в інших подібних випадках здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• у разі виявлення надлишків готівки:

Д-т 1001, або 1002 К-т 6399;

• у разі виявлення недостач готівки:

Д-т 7399 К-т 1001, або 1002.

Одночасно суми недостач до встановлення осіб, які мають їх відшкодувати відображаються такою проводкою:

Д-т 9617 «Списана у збиток заборгованість за іншими активами»

К-т 9910 «Контрахунок».

У випадку віднесення суми недостач на винних осіб виконуються проводки:

1) Д-т 3552; К-т 6399;

2) Д-т 9910 К-т 9617.

Відшкодування винними особами недостачі готівки супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Д-т 1001, або 1002, або 2620 К-т 3552.

9. Організація та облік банківських операцій за кореспондентськими рахунками

9.1. Поняття, види та призначення кореспондентських рахунків

Кореспондентські відносини та кореспондентські рахунки є складовими елементами системи міжбанківських розрахунків.

Міжбанківські розрахунки – безготівкові розрахунки між банками, що обумовлені виконанням платежів клієнтів або власними зобов’язаннями одного банку перед іншим.

У банківській практиці під кореспондентськими відносинами розуміють усі можливі форми співпраці між двома банками, що базуються на чесному і узгодженому виконанні взаємних доручень.

У більшості випадків, встановлення кореспондентських відносин між банками передбачає взаємне або одностороннє відкриття кореспондентських рахунків. Кореспондентський рахунок – рахунок, на якому відображаються операції списання і зарахування коштів, що виконує один банк за дорученням іншого банку на підставі кореспондентської угоди. Розрізняють два види таких рахунків: «лоро» та «ностро». Коли банк відкриває кореспондентський рахунок в іншому банку, то з позиції банку, що звернувся із заявою про відкриття, це буде рахунок «ностро», а з точки зору банку, що відкрив такий кореспондентський рахунок, він буде рахунком «лоро».

Міжбанківський переказ виконується в строк до трьох операційних днів, а внутрішньобанківський переказ – в строк, встановлений внутрішніми нормативними актами банку, але не може перевищувати двох операційних днів.

9.2. Організація та облік міжбанківських розрахунків через сеп нбу

Система електронних платежів Національного банку (СЕП) – державна банківська платіжна система, що забезпечує проведення міжбанківського переказу через кореспондентські рахунки банків (філій) у Національному банку із застосуванням електронних засобів приймання, оброблення, передавання та захисту інформації у файловому режимі або режимі реального часу.

Зазначимо, що СЕП НБУ була створена у 1993 році і з того часу зазнала багато змін.

Відповідно до Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», необхідною умовою для проведення переказу через СЕП НБУ є встановлення банком кореспондентських відносин з Національним банком України шляхом відкриття кореспондентського рахунку в НБУ.

У бухгалтерському обліку банку для відображення операцій, що здійснюються через СЕП НБУ використовуються рахунки 1 класу «Казначейські та міжбанківські операції», розділів 12 «Кошти в Національному банку України» та 13 «Кошти Національного банку України», а саме:

• 1200 (активний) «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України». Рахунок призначений для обліку коштів на кореспондентському рахунку банку, який відкрито в НБУ. За дебетом рахунку проводяться суми коштів, які надходять на користь комерційного банку та його клієнтів. За кредитом – суми коштів, які списуються НБУ за дорученням банку-власника рахунку за власними операціями, за операціями його клієнтів, а також суми коштів, що підлягають примусовому стягненню відповідно до законодавства України; у випадках, обумовлених договором між НБУ та банком;

• 1300 (пасивний) «Кореспондентський рахунок Національного банку України в банку». Рахунок призначений для обліку коштів НБУ на кореспондентському рахунку в банку. За кредитом рахунку проводяться суми, що надходять на користь НБУ та його клієнтів. За дебетом – суми, що списуються банком згідно з дорученням НБУ за його власними операціями та за операціями його клієнтів.

Перерахування банком коштів з поточного рахунку клієнта в інший банк через СЕП НБУ супроводжується проводкою:

Д-т 2600, або 2620 К-т 1200.

При зарахуванні банком коштів, що надійшли на користь клієнта з іншого банку через СЕП НБУ, виконується така проводка:

Д-т 1200 К-т 2600, або 2620.

За коштами, що знаходяться на кореспондентському рахунку банку в НБУ нараховуються відсотки, що супроводжується такою проводкою:

Д-т 1208 «Нараховані доходи за коштами на вимогу в Національному банку України»

К-т 6000 «Процентні доходи за коштами на вимогу, що розміщені в НБУ».

При отримані нарахованих процентів, виконується проводка:

Д-т 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»

К-т 1208 «Нараховані доходи за коштами на вимогу в НБУ.

За інформаційно-розрахункове обслуговування у системі електронних платежів банки сплачують комісійну винагороду, яка відображаються в бухгалтерському обліку за принципом нарахування і визнається щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання (отримання) послуг. Під час нарахування комісійних витрат здійснюється така бухгалтерська проводка:

Д-т 7100 «Комісійні витрати на розрахунково-касове обслуговування»

К-т 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування».

Сплата банком комісійних супроводжується такою проводкою:

Д-т 3670 «Нараховані витрати за розрахунково-касове обслуговування»

К-т 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».

Операції за кореспондентським рахунком НБУ у банку супроводжуються такими бухгалтерськими записами:

• поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку на користь НБУ чи його клієнтів:

Д-т 1200 К-т 1300;

• списання банком коштів з кореспондентського рахунку НБУ згідно з його дорученням і перерахування коштів в інший банк через СЕП:

Д-т 1300 К-т 1200;

• нарахування банком процентних витрат за коштами на кореспондентському рахунку Національного банку:

Д-т 7000 «Процентні витрати за коштами на вимогу, що отримані від НБУ»

К-т 1308 «Нараховані витрати за кореспондентським рахунком НБУ в банку».

• сплата банком нарахованих процентів за коштами на кореспондентському рахунку Національного банку:

Д-т 1308 К-т 1300.